Задания для самостоятельной работы

Пример 1

Турфирма "Русское раздолье" организует туры по России для иностранных туристов. В мае 2011 года группа американцев забронировала тур по Золотому кольцу с 17 по 30 мая. Стоимость тура составила 20 000 долл. США. Эта сумма поступила на валютный счет турфирмы 5 мая 2011 года, а 6 мая банк списал 25 процентов валюты для обязательной продажи, зачислив оставшуюся часть валюты на текущий валютный счет турфирмы.

Валюта была продана 7 мая по биржевому курсу - 28,8 руб. за доллар. Комиссионное вознаграждение банка составляет 1 процент от стоимости проданной валюты (исчисляется исходя из рублевой суммы, полученной на бирже за проданную валюту) и взимается в рублях с расчетного счета турфирмы.

Предположим, что курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял:

- 5 мая - 29,10 руб.;

- 6 мая - 28,90 руб.;

- 7 мая - 29,05 руб.;

- 17 мая - 28,70 руб.

Бухгалтер турфирмы "Русское раздолье" отразит в учете данную операцию следующим образом.

5 мая 2011 года:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными туристами по предоплате"

- 582 000 руб. (20 000 USD x 29,1 руб/USD) - поступила на валютный счет турфирмы предоплата от американских туристов.

6 мая 2011 года:

Дебет 57 субсчет "Валюта, предназначенная для обязательной продажи"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 144 500 руб. (20 000 USD x 25% x 28,9 руб/USD) - списана банком валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 433 500 руб. (20 000 USD x 75% x 28,9 руб/USD) - переведена часть валюты, не подлежащая обязательной продаже, на текущий валютный счет турфирмы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 4000 руб. (20 000 USD x (29,1 руб/USD - 28,9 руб/USD)) - списана курсовая разница по транзитному валютному счету.

7 мая 2011 года:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 144 000 руб. (20 000 USD x 25% x 28,8 руб/USD) - отражена выручка от продажи иностранной валюты по биржевому курсу;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 57 субсчет "Валюта, предназначенная для обязательной продажи"

- 145 250 руб. (20 000 USD x 25% x 29,05 руб/USD) - списана проданная валюта;

Дебет 57 субсчет "Валюта, предназначенная для обязательной продажи"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 750 руб. (20 000 USD x 25% x (29,05 руб/USD - 28,90 руб/USD)) - списана курсовая разница по счету 57;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги в рублях"

Кредит 51

- 1440 руб. (144 000 руб. x 1%) - списано банком с расчетного счета турфирмы комиссионное вознаграждение за операции по продаже валюты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги в рублях"

- 1440 руб. - отражены расходы по оплате услуг банка по продаже валюты.

17 мая 2004 года:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными туристами за оказанные услуги"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 574 000 руб. (20 000 USD x 28,7 руб/USD) - отражена выручка от оказания услуг американским туристам;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными туристами по предоплате"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с иностранными туристами за оказанные услуги"

- 574 000 руб. - зачтена поступившая ранее предоплата;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с иностранными туристами по предоплате"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 8000 руб. (20 000 USD x (29,1 руб/USD - 28,7 руб/USD)) - списана курсовая разница по полученной предоплате.

Пример 2

Туроператор "Лазурный берег" продает туры в Ниццу на отдых с 21 по 27 июня 2011 года. Для этого туроператор бронирует номера в отеле Paradis. Факс на бронирование номеров был отправлен 8 июня 2011 года, а 9 июня от отеля получен инвойс на оплату стоимости номеров в сумме 8933 евро. В тот же день турфирма "Лазурный берег" направила в банк поручение на покупку валюты, приложив к нему оригинал и копию контракта и инвойса. Банк приобрел валюту 10 июня по курсу 36,8 руб. за евро, зачислив ее на специальный транзитный валютный счет турфирмы 11 июня.

Распоряжение о переводе валюты на счет отеля Paradis было направлено в банк 14 июня, в этот же день валюту перевели отелю. Комиссионное вознаграждение банка за операции по покупке валюты составляет 0,1 процента от стоимости покупаемой валюты (удерживается с расчетного счета турфирмы в рублях), а за операции по перечислению валюты - 0,75 процента от суммы перевода (удерживается со специального транзитного валютного счета).

Предположим, что курс евро, установленный Центральным банком РФ, составлял:

- 10 июня - 36,10 руб.;

- 11 июня - 36,20 руб.;

- 14 июня - 36,35 руб.;

- 21 июня - 35,90 руб.

Бухгалтер турфирмы "Лазурный берег" отразит в учете операции, связанные с покупкой и перечислением иностранной валюты, следующим образом.

9 июня 2011 года:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты" Кредит 51

- 331 200 руб. (9000 EUR x 36,8 руб/EUR) - списаны банком с расчетного счета турфирмы рубли, необходимые для покупки иностранной валюты и для оплаты услуг банка;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги в рублях" Кредит 51

- 331,2 руб. (9000 EUR x 36,8 руб/EUR x 0,1%) - списано банком с расчетного счета турфирмы комиссионное вознаграждение за операции по покупке валюты.

10 июня 2011 года:

Дебет 57 субсчет "Приобретенная банком валюта"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты"

- 324 900 руб. (9000 EUR x 36,1 руб/EUR) - отражена купленная банком валюта;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты"

- 6300 руб. (9000 EUR x (36,8 руб/EUR - 36,1 руб/EUR)) - списан убыток от покупки валюты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги в рублях"

- 331,2 руб. - отражены расходы по оплате услуг банка по покупке валюты.

11 июня 2004 года:

Дебет 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

Кредит 57 субсчет "Приобретенная банком валюта"

- 325 800 руб. (9000 EUR x 36,2 руб/EUR) - зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный валютный счет турфирмы;

Дебет 57 субсчет "Приобретенная банком валюта"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 900 руб. (9000 EUR x (36,2 руб/EUR - 36,1 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по счету 57.

14 июня 2011 года:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с отелем по предоплате"

Кредит 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

- 324 714,55 руб. (8933 EUR x 36,35 руб/EUR) - перечислена предоплата отелю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги в валюте"

Кредит 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

- 2435,36 руб. (8933 EUR x 36,35 руб/EUR x 0,75%) - списана банком иностранная валюта в качестве оплаты за услуги по переводу валюты за рубеж;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком за оказанные услуги в валюте"

- 2435,36 руб. - отражены расходы по оплате услуг банка;

Дебет 52 субсчет "Специальный транзитный валютный счет"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1350 руб. (9000 EUR x (36,35 руб/EUR - 36,20 руб/EUR)) - отражена курсовая разница по специальному транзитному валютному счету.

21 июня 2011 года:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты с отелем за оказанные услуги"

- 320 694,7 руб. (8933 EUR x 35,9 руб/EUR) - отражены расходы турфирмы на формирование турпродукта;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с отелем за оказанные услуги"

Кредит 60 субсчет "Расчеты с отелем по предоплате"

- 320 694,7 руб. - зачтена ранее перечисленная предоплата;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 60 субсчет "Расчеты с отелем по предоплате"

- 4019,85 руб. (8933 EUR x (36,35 руб/EUR - 35,90 руб/EUR)) - списана курсовая разница по предоплате за услуги по размещению туристов.

Пример 3

Менеджер турфирмы "Круиз" (турагент) был в служебной командировке в Египте с 24 по 28 мая 2011 года.

Предположим, что авиабилеты и стоимость проживания менеджера в командировке оплатили по безналичному расчету (чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать эти операции).

Для того чтобы выдать менеджеру валюту на расходы*(2), турфирма "Круиз" сняла 20 мая со своего текущего валютного счета 250 долл. США. Эти деньги выдали менеджеру 21 мая.

Кроме того, ему выдали под отчет 100 руб. Авансовый отчет менеджер представил в бухгалтерию 2 июня.

Предположим, что курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял:

- 20 мая - 28,70 руб.;

- 21 мая - 28,80 руб.;

- 2 июня - 28,95 руб.

Бухгалтер турфирмы "Круиз" отразит в учете данную операцию следующим образом.

20 мая 2011 года:

Дебет 50 субсчет "Касса в долларах США"

Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

- 7175 руб. (250 USD x 28,7 руб/USD) - снята со счета иностранная валюта для выдачи под отчет менеджеру на командировочные расходы.

21 мая 2011 года:

Дебет 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в долларах США"

Кредит 50 субсчет "Касса в долларах США"

- 7200 руб. (250 USD x 28,8 руб/USD) - выдана валюта под отчет;

Дебет 50 субсчет "Касса в долларах США"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 25 руб. (250 USD x (28,8 руб/USD - 28,7 руб/USD)) - отражена курсовая разница по счету 50;

Дебет 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом

в рублях" Кредит 50 субсчет "Касса в рублях"

- 100 руб. - выданы под отчет средства в рублях.

2 июня 2004 года:

Дебет 44 Кредит 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в долларах США"

- 7179,6 руб. (62 USD x 4 дн. x 28,95 руб/USD) - списаны суточные в иностранной валюте;

Дебет 44 Кредит 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в рублях"

- 100 руб. - списаны суточные в рублях (за последний день командировки);

Дебет 50 Кредит 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в долларах США"

- 57,9 руб. (250 USD x 28,95 руб/USD - 62 USD x 4 дн. x 28,95 руб/USD) - внесена в кассу неиспользованная иностранная валюта;

Дебет 71 субсчет "Расчеты с подотчетным лицом в долларах США"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 37,5 руб. (250 USD x (28,95 руб/USD - 28,80 руб/USD)) - отражена курсовая разница по счету 71.

Пример 4

ЗАО "Полюс-Плюс" продает свои товары иностранному партнеру. 24 августа на транзитный счет предприятия поступила выручка в размере 160 000 долл. США. Из этой суммы была оплачена экспортная таможенная пошлина (8000 долл. США) и страховка груза за границей (16 000 долл. США). 25 процентов от оставшейся выручки 27 августа организация поручила банку реализовать. В тот же день кредитным учреждением была депонирована соответствующая сумма, а остаток денег переведен на текущий валютный счет.

Банк обменял валюту 31 августа по курсу 30,00 руб. /долл. США и за свою услугу списал 1000 руб. с расчетного счета ЗАО "Полюс-Плюс". Допустим, что курс доллара, установленный ЦБ РФ: на 24 августа - 29,50 руб. /долл. США, на 27 августа - 29,35 руб. /долл. США, на 31 августа - 29,90 руб. /долл. США.

Бухгалтер предприятия сделал такие записи.

24 августа:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 4 720 000 руб. (160 000 USD х 29,50 руб./USD) - поступила выручка.

С транзитного счета было списано 24 000 долл. США (8000 + 16 000) на оплату страховки и пошлины, но мы не приводим проводки, чтобы не загромождать пример. Отметим только, что на этом счете осталось 136 000 долл. США (160 000 - 8000 - 16 000), которые и распределяются. Продать надо 34 000 долл. США (136 000 долл. США х 25%), а в распоряжении компании останется 102 000 долл. США (136 000 - 34 000). Вернувшись к проводкам, бухгалтер должен выполнить операции:

27 августа:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 997 900 руб. (34 000 USD х 29,35 руб./USD) - направлены на продажу 25 процентов валютной выручки;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 993 700 руб. (102 000 USD х 29,35 руб./USD) - зачислена валюта, не подлежащая обязательной продаже;

Дебет 91 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 20 400 руб. (136 000 USD х (29,35 руб./USD - 29,50 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся с 24 по 27 августа.

Положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются и в бухгалтерском (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99), и в налоговом (подп. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) учетах и относятся соответственно к внереализационным доходам и расходам.

31 августа:

Дебет 51 Кредит 91

- 1 020 000 руб. (34 000 USD х 30,00 руб./USD) - зачислены на расчетный счет средства от продажи 25 процентов выручки;

Дебет 91 Кредит 57

- 1 016 600 руб. (34 000 USD х 29,90 руб./USD) - списана проданная валюта, учтенная по курсу ЦБ РФ на день операции (п. 6 ПБУ 3/2000);

Дебет 57 Кредит 91

- 18 700 руб. (34 000 USD х (29,90 руб./USD - 29,35 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся с 27 по 31 августа.

Так как организация продала валюту по курсу, отличающемуся от установленного ЦБ РФ, у нее появился финансовый результат от такой операции. В нашем случае это прибыль - 1700 руб. (20 400 - 1 020 000 + 1 016 600 - 18 700), показанная по кредиту 91-го счета. В налоговом учете эта сумма увеличивает внереализационные доходы организации, что видно из подпункта 2 статьи 250 НК РФ. Если предприятие получит убыток от подобных сделок, то его следует включить во внереализационные затраты (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, и на бухгалтерские, и на налоговые суммы влияет вознаграждение, уплаченное банку. В бухучете оно отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 51

- 1000 руб. - уплачено банку вознаграждение за продажу валюты, включенное в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В налоговом учете эта сумма считается внереализационным расходом (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 5

Испанская компания-перевозчик, которая не состоит на учете в российских налоговых органах, по договору морской перевозки с российской организацией в сентябре 2004 года доставила груз из Барселоны в Архангельск. Стоимость услуг по перевозке составила 60 000 евро, включая НДС - 9153 евро (60 000 евро х 18%/118%). Официальный курс евро на дату оказания услуги - 33 руб./евро, а на дату оплаты услуги - 35 руб./евро. Российская организация - заказчик является плательщиком НДС. Доставленный груз будет использоваться в операциях, являющихся объектом налогообложения по НДС.

Местом реализации транспортных услуг будет являться территория России, поэтому при их реализации возникает объект налогообложения по НДС. Следовательно, российская организация как налоговый агент при оплате услуг иностранному перевозчику обязана исчислить НДС со стоимости услуг, удержать и перечислить его в бюджет.

В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08 (20, 25, 26, 44) Кредит 60

- 1 677 951 руб. ((60 000 евро - 9153 евро) х 33 руб./евро) - отражена стоимость доставки груза на основании акта выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 302 049 руб. (9153 евро х 33 руб./евро) - отражена сумма НДС в стоимости транспортных услуг;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 779 645 руб. ((60 000 евро - 9153 евро) х 35 руб./евро) - отражена оплата транспортных услуг иностранному перевозчику;

Дебет 60 Кредит 68

- 320 355 руб. (9153 евро х 35 руб./евро) - исчислен НДС с дохода иностранного лица, подлежащий перечислению в бюджет;

Дебет 91 Кредит 60

- 120 000 руб. ((35 руб./евро - 33 руб./евро) х 60 000 евро) - отражена курсовая разница по задолженности перед иностранным перевозчиком;

Дебет 19 Кредит 91

- 18 306 руб. (9153 евро х (35 руб./евро - 33 руб./евро)) - на сумму курсовой разницы скорректирован НДС, учтенный на счете 19 по услугам, оказанным иностранным партнером;

Дебет 68 Кредит 51

- 320 355 руб. - перечислен в бюджет НДС с дохода иностранного лица (одновременно с оплатой транспортных услуг иностранному перевозчику);

Дебет 68 Кредит 19

- 320 355 руб. - уплаченный НДС принят к вычету.

При перечислении российской организацией аванса иностранному перевозчику расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов. На это указывает пункт 3 статьи 153 НК РФ. Дата реализации товаров, работ, услуг (дата определения налоговым агентом налоговой базы) приравнивается к дате перечисления налоговым агентом денежных средств в оплату товаров, работ, услуг иностранному партнеру, не состоящему на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщика. Налоговый агент пересчитывает налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов (в том числе если эти расходы являются авансовыми или иными платежами). Причем вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письме МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Пример 6

Воспользуемся условиями примера 4, изменив их следующим образом. Допустим, что российская организация перечислила иностранному перевозчику аванс в размере 59 000 евро (с учетом НДС – 9 000 евро). В августе 2004 года - на дату перечисления аванса – официальный курс евро составлял 32 руб./евро. В сентябре - на дату подписания акта выполненных работ и перечисления оставшейся суммы в размере 1000 евро, включая НДС - 153 евро, - официальный курс евро составил 35 руб./евро.

В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи:

в августе 2011 года (на дату перечисления аванса)

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 52

- 1 600 000 руб. ((59 000 евро - 9000 евро) х 32 руб./евро) - перечислен аванс (за вычетом НДС) иностранному перевозчику;

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 68

- 288 000 руб. (9000 евро х 32 руб./евро) - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет налоговым агентом с авансового платежа;

Дебет 68 Кредит 51

- 288 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с дохода иностранного перевозчика (одновременно с перечислением авансового платежа);

в сентябре 2011 года при получении акта выполненных работ

Дебет 08 (20, 25, 26, 44) Кредит 60

- 1 779 645 руб. (60 000 евро - 9153 евро х 35 руб./евро) - отражена стоимость транспортных услуг;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные "

- 1 888 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 19 Кредит 60

- 320 355 руб. (9153 евро х 35 руб./евро) - учтена сумма НДС в стоимости транспортных услуг (по курсу на дату подписания акта выполненных работ);

Дебет 60 Кредит 51

- 29 645 руб. ((1000 евро - 153 евро) х 35 руб./евро) - отражена окончательная оплата услуг иностранного перевозчика;

Дебет 60 Кредит 68

- 5355 руб. (153 евро х 35 руб./евро) - исчислен НДС с дохода иностранного перевозчика, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 68 Кредит 51

- 5355 руб. - перечислен в бюджет НДС, удержанный из дохода иностранного лица (одновременно с оплатой услуг иностранному партнеру);

Дебет 60 Кредит 91

- 177 000 руб. ((35 руб./евро - 32 руб./евро) х 59 000 евро) - отражена курсовая разница по оплате услуг иностранного перевозчика;

Дебет 68 Кредит 19

- 293 355 руб. (288 000 руб. + 5355 руб.) - принят к вычету НДС, перечисленный в бюджет налоговым агентом;

Дебет 91 Кредит 19

- 27 000 руб. (320 355 руб. - 293 355 руб.) - учтена в составе прочих расходов организации разница между учтенной на счете 19 и принятой к вычету суммой "входного" НДС, возникшая из-за изменения курса валюты.

Пример 7.

Организация в сентябре 2011 г. перечислила предоплату за основное средство стоимостью 21 000 долл. США. Право собственности на ввозимое основное средство переходит к покупателю в момент оформления ТД. Курс Банка России на дату предоплаты составил 29,3 руб./долл. Основное средство поступило на таможню в октябре 2011 г. Курс доллара, установленный Банком России на дату оформления ТД, - 28,9 руб./долл. Таможенная пошлина составляет 15% стоимости приобретенного основного средства. В состав основных средств приобретенный актив был включен в ноябре 2011 г. Стоимость работ по доведению объекта до эксплуатационного состояния составила 34 000 руб. Курс доллара на дату составления акта приема-передачи основного средства - 28,7 руб./долл.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи.

В сентябре:

Дебет 60, Кредит 52 - 615 300 руб. (21 000 долл. х 29,3 руб./долл.) - произведена предоплата иностранному поставщику за основное средство по курсу Банка России на дату перечисления средств.

В октябре:

Дебет 08, Кредит 60 - 606 900 руб. (21 000 долл. х 28,9 руб./долл.) - отражена стоимость приобретенного основного средства в рублях по курсу Банка России на дату оформления ТД,

Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Таможенная пошлина" - 91 035 руб. (606 900 руб. х 15%) - начислена сумма таможенной пошлины по ввозимому основному средству,

Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Таможенные сборы в рублях" - 607 руб. (606 900 руб. х 0,1%) - начислена сумма таможенного сбора в рублях за таможенное оформление по ввозимому основному средству,

Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Таможенные сборы в валюте" - 303 руб. (606 900 руб. х 0,05%) - начислена сумма таможенного сбора в валюте за таможенное оформление по ввозимому основному средству,

Дебет 76, Кредит 51 - 91 945 руб. (91 035 руб. + 607 руб. + 303 руб.) - оплачены таможенные платежи,

Дебет 19, Кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней по НДС" - 125 628 руб. [(606 900 руб. + 91 035 руб.) х 18%] - начислена сумма НДС по ввезенному основному средству,

Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней по НДС", Кредит 51 - 125 628 руб. - перечислена таможенным органам сумма НДС,

Дебет 91, Кредит 60 - 8400 руб. [21 000 долл. х (29,3 руб. - 28,9 руб.)] - отражена сумма отрицательной курсовой разницы.

В ноябре:

Дебет 08, Кредит 10, 70, 69, 02 - 34 000 руб. - учтены затраты на доведение основного средства до рабочего состояния,

Дебет 01, Кредит 08 - 728 645 руб. (21 000 долл. х 28,7 руб./долл. + 91 035 руб. + 607 руб. + 303 руб. + 34 000 руб.) - основное средство принято к учету,

Дебет 91, Кредит 08 - 4200 руб. [21 000 долл. х (28,7 руб./долл. - 28,9 руб./долл.)] - отнесена на операционные расходы разница между оценкой основных средств по курсу Банка России на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету и его оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 125 628 руб. - сумма перечисленного в бюджет НДС по ввезенному основному средству отнесена в состав налоговых вычетов.

В налоговом учете основное средство будет принято по первоначальной стоимости в размере 650 210 руб. (615 300 руб. + 607 руб. + 303 руб. + 34 000 руб.). Таким образом, разница в оценке одного и того же основного средства в бухгалтерском и налоговом учете составит 78 435 руб. (728 645 руб. - 650 210 руб.).

Отметим, что в нашем примере имеются три варианта первоначальной стоимости одного и того же объекта основных средств:

по фактическим затратам - 741 245 руб. (615 300 руб. + 91 035 руб. + 607 руб. + 303 руб. + 34 000 руб.);

с учетом переоценки валютной составляющей на момент принятия основного средства к учету - 728 645 руб. (602 700 руб. + 91 035 руб. + 607 руб. + 303 руб. + 34 000 руб.);

без учета переоценки валютной составляющей - 732 845 руб. (606 900 руб. + 91 035 руб. + 607 руб. + 303 руб. + 34 000 руб.).

Нетрудно убедиться, что стоимость основного средства с учетом переоценки гораздо дальше от фактических расходов на приобретение этого актива, чем стоимость без проведения таковой.

Пример 7.

Организация приобрела у иностранного поставщика товар для его дальнейшей передачи в уставный капитал российской организации. Контрактная стоимость товара - 20 000 евро (таможенная стоимость та же). Право собственности на товар переходит к организации 6 момент оформления таможенной декларации (ТД). Допустим, на таможне организация уплатила таможенную пошлину - 10 процентов от таможенной стоимости товара и НДС - 18 процентов от таможенной стоимости товара и таможенной пошлины. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД, уплаты таможенных платежей составляет 35,5139 руб. за евро.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 71 027,80 руб. (20 ООО евро х 10% х 35,5139 руб/eвpo) -уплачена ввозная таможенная пошлина;

Дебет 76 Кредит 51

- 140635,04 руб. ((20 000 евро х 35,5139 руб/евро + 71 027,8 руб.) х 18%) - уплачен НДС с таможенной стоимости товара и таможенной пошлины;

Дебет 41 Кредит 60

- 710 278 руб. (20 000 евро x 35,5139 руб/евро) - отражена стоимость товара на дату перехода права собственности на него;

Дебет 41 Кредит 76

- 71 027,80 руб. - учтена в стоимости товара таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 76

- 140635,04 руб. - учтен НДС;

Дебет 41 Кредит 19

- 140635,04 руб. - включен в стоимость товара невозмещаемый налог.

Уплаченную при ввозе товара сумму НДС мы включили в первоначальную стоимость товара, так как он приобретен для не облагаемой НДС операции - передачи в уставный капитал.

Пример 8.

31 марта 2011 года организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU таможня конкретного города (Поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения) - Delivered duty unpaid (Named place of destination) DDU..., т.е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления таможенной декларации (ТД). Организация уплачивает:

- ввозную таможенную пошлину в рублях в размере 10 процентов от таможенной стоимости товара;

- сборы за таможенное оформление в размере 0,1 процентов в рублях и 0,05 процентов в иностранной валюте;

- НДС по ставке 18 процентов от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс USD, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ТД и уплаты таможенных платежей составляет 31,3805 руб. за 1 USD.

В этот же день 50 процентов товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС - 120 000 руб. Условно примем, что других операций не было.

Согласно учетной политике организация уплачивает НДС "по отгрузке". Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Фактическую себестоимость товара организация учитывает на субсчете 41-1, налогооблагаемые временные разницы из-за отклонений в стоимости товара - на субсчете 41-4.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 92 302 руб. (29 413,8 USD х 10% х 31,3805 руб. за USD) - уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях;

Дебет 76 Кредит 51

- 461,51 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD х 0,05%) - уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);

Дебет 76 Кредит 51

- 923,02 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. USD х 0,1%) - уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);

Дебет 76 Кредит 51

- 182 757,9 руб. ((29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD + 92 302 руб.) х 18%) - уплачен НДС по ставке 18 процентов от суммы таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины;

Дебет 41-1 Кредит 60

- 923 019,75 руб. (29 413,8 USD х 31,3805 руб. за USD) - отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 41-4 Кредит 76

- 93 686,53 руб. (92 302 + 461,51 + 923,02) - учтена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;

Дебет 19 Кредит 76

- 182 757,9 руб. - учтен НДС, уплаченный на таможне;

Дебет 68 Кредит 19

- 182 757,9 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 000 руб. - признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 120 000 руб. - отражен НДС по реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 461 509,88 руб. (923 019,75 руб. х 50%) - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 41-4 "Налогооблагаемая временная разница"

- 46 843,27 руб. (93 686,53 руб. х 50%) - списано 50 процентов таможенных пошлин и сборов, относящихся к проданному товару;

Дебет 90-9 Кредит 99-1

- 91 646,85 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 46 843,27) - отражен финансовый результат;

Дебет 99-2 Кредит 68

- 21 995 руб. (91 646,85 руб. х 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль от реализации товара за отчетный период составит 44 803,59 руб. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 93 686,53).

Дебет 68 Кредит 77

- 11 242 руб. ((93 686,53 - 46 843,27) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль к уплате в бюджет составит 10 753 руб. (21 995-11 242).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (в данном случае в последующих периодах при реализации оставшегося импортного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Пример 9.

По договору внешнеторговой бартерной сделки российская сторона (Организация-1) должна первой поставить свою продукцию (пиломатериалы) на экспорт на сумму 5 000 долларов США. Себестоимость этих товаров составляет 100 000 рублей. Кроме того, российским предприятием - экспортером были уплачены экспортные таможенные пошлины на сумму 3 000 рублей.

Поставка импортных товаров (видеомагнитофонов) от иностранного партнера (Организация-2) также должна быть произведена на сумму 5 000 долларов США. При получении импортного груза российским предприятием уплачены импортные таможенные пошлины на сумму 2 000 рублей и НДС в размере 25 000 рублей.

Величина ввозных и вывозных таможенных пошлин и НДС взята в примере условно.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками.

1. Переход права собственности при передаче товара российской стороной перевозчику (транспортной организации):

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб
1.	Отгружена продукция на экспорт (переход права собственности) (по курсу ЦБР 29,0 руб/долл. США на дату передачи товаров перевозчику):(5000 долл. США х 29,0 руб./долл. США)	62	90-1	145000
2	Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	43	100000
3	Начислены и уплачены экспортные таможенные пошлины	90, субсчет Экспортные таможенные пошлины, 60 или 76	60 или 76 51	3 000 3 000
4	Прибыль от реализации продукции на экспорт:(145000 руб. - 100000 руб. - 3000 руб.)	90-9	99	42 000
5	Оприходован поступивший импортный товар по курсу ЦБР 29,5 руб./долл. США на дату перехода права собственности на эти товары- т.е. на дату принятия груза перевозчиком указанную в накладной, коносаменте или ином документе): (5000 долл. США х 29,5 руб/долл. США)	41	60	147500
6	Закрыты обязательства сторон после исполнения бартерного договора	60	62	147500
7	Списана в качестве внереализационного дохода курсовая разница по обязательству перед зарубежным партнером, выраженному в иностранной валюте: (147500 руб. - 145000 руб.)	62	90-1	2 500
8	Начисленные импортные пошлины включены в стоимость товаров	41	60 или76	2 000
9	Начислен НДС по ввозимым на территорию РФ товарам	19	68, субсчет Расчеты по НДС	25 000
10	Перечислены импортные таможенные пошлины и НДС	60 или 76 68, суб счет "Ра счеты по НДС"	51 51	2 000 25 000
11	Принят к вычету начисленный и уплаченный НДС по импортным товарам	68, субсчет "Ра счеты по НДС"	19	25000

2. Переход права собственности на полученные обеими сторонами товары (продукцию) определен бартерным договором после выполнения участниками сделки полностью своих обязательств путем встречной поставки:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1.	Списана себестоимость отгруженной, но не реализованной продукции	45	43	100000
2	Начислены и уплачены экспортные таможенные пошлины	90, субсчет Экспортные таможенные пошлины, 60 или 76	60 или 76 51	3 000 3 000
3	Оприходован поступивший импортный товар по курсу ЦБР 29,5 руб./долл. США на дату перехода права собственности на эти товары- т.е. на дату принятия груза перевозчиком указанную в накладной, коносаменте или ином документе): (5000 долл. США х 29,5 руб/долл. США)	41	60	147500
4	Отражена в учете реализация экспортной продукция (по курсу ЦБР 29,5 руб/долл. США на дату перехода права собственности, то есть, на дату встречной поставки):(5000 долл. США х 29,5 руб./долл. США)	62	90-1	147500
5	Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	45	100 000
6	Прибыль от реализации продукции на экспорт: (147500 руб. - 100000 руб. - 3000 руб.)	90-9	99	44500
7	Закрыты обязательства сторон после исполнения бартерного договора	60	62	147500
8	Начисленные импортные пошлины включены в стоимость товаров	41	60 или 76	2 000
9	Начислен НДС по ввозимым на территорию РФ товарам	19	68, субсчет Расчеты по НДС	25 000
10	Перечислены импортные таможенные пошлины и НДС	60 или 76 68, субсчет "Расчеты по НДС"	51 51	2 000 25 000
11	Принят к вычету начисленный и уплаченный НДС по импортным товарам	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	25000

Пример 10

Воспользуемся условиями примера 3. Напомним, что ООО "Восток" купило у иностранной фирмы ткацкий станок. Его первоначальная стоимость составила 761 422,70 руб.

Таможенный НДС, уплаченный ООО "Восток" 21 июля 2011 года, составил:

(20 000 EUR + 1000 EUR) x 36,2065 руб/EUR x 18% = 136 860,57 руб.

За монтаж станка ООО "Восток" заплатило 21 июля ЗАО "Монтажник" 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) монтаж ткацких станков относится к строительным работам (код 4530571). Ткацкий станок ввели в эксплуатацию 10 августа 2011 года. Ежемесячная сумма амортизации по станку составляет 8140 руб.

НДС за сентябрь ООО "Восток" уплатило 20 октября 2011 года.

Бухгалтер ООО "Восток" сделал такие проводки.

21 июля 2011 года:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 136 860,57 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 136 860,57 руб. - уплачен таможенный НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 136 860,57 руб. - принят к вычету таможенный НДС;

Дебет 08 Кредит 07

- 761 422,70 руб. - передан ткацкий станок в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена стоимость монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен НДС по монтажу;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - оплачены монтажные работы.

10 августа 2011 года:

Дебет 01 Кредит 08

- 781 422,70 руб. (761 422,70 + 20 000) - введен в эксплуатацию ткацкий станок.

1 сентября 2011 года:

Дебет 20 Кредит 02

- 8140 руб. - начислена амортизация по ткацкому станку;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам, выполненным ЗАО "Монтажник";

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.

20 октября 2011 года:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 3600 руб. - уплачен НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ.

Пример 11

ЗАО "Стаккато" купило у иностранной фирмы партию шерстяной ткани за 15 000 евро.

Право собственности на ткань перешло к ЗАО "Стаккато" 20 июля 2011 года. В этот же день предприятие подало таможенную декларацию, а также уплатило ввозную пошлину - 2250 евро и таможенные сборы - 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 20 июля 2011 года, составил 36,1936 руб/EUR.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 542 904 руб. (15 000 EUR x 36,1936 руб/EUR) - получена в собственность партия шерстяной ткани;

Дебет 10 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 82 249,95 руб. ((2250 EUR + 15 000 EUR x (0,1% + 0,05%)) x 36,1936 руб/EUR) - начислены ввозная пошлина и таможенные сборы в рублях и в валюте;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

- 81 978,50 руб. ((2250 EUR + 15 000 EUR x 0,1%) x 36,1936 руб/EUR) - уплачены ввозная пошлина и таможенный сбор в рублях;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 52

- 271,45 руб. (15 000 EUR x 0,05% x 36,1936 руб/EUR) - уплачен сбор в валюте.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость купленной ткани составила 625 153,95 руб. (542 904 + 82 249,95).