8. Анализ Внешнеэкономической деятельности

Проверка финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД предполагает анализ внешнеторговой деятельности данных участников, позволяющий выявить направленность и состояние его экспортно-импортных отношений с иностранными партнерами, нарушения таможенного и валютного законодательства или негативные тенденции во внешнеторговой деятельности, позволяющие таможенным органам особенно тщательно контролировать операции данного участника ВЭД.

С этой целью для документальной проверки необходимо предварительное рассмотрение следующих документов: ТД, ДТС, контрактов, счетов-фактуры, транспортных и страховых документов, другой информации о деятельности участника ВЭД. Анализ финансового положения предприятия (организации) позволит выявить возможные нарушения законодательства Российской Федерации, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы.

Документальные проверки проводятся за конкретный период деятельности предприятия в сфере внешней торговли и уточняются условиями, предусмотренными планом проверки, утвержденным руководителем таможенного органа.

Проверку следует проводить по детальной программе, составленной самим проверяющим с четкой формулировкой целей проверки.

Методы, приемы и способы проведения документальной проверки участника ВЭД определяются настоящими "Методическими рекомендациями" и уточняются конкретными условиями и целями проверки.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным и выборочным методами.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются в основном кассовые и банковские операции. Расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами подвергаются сплошной проверке при необходимости.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов в проверяемом периоде. Если при выборочной проверке устанавливаются серьезные нарушения законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом с изъятием в соответствии с порядком изъятия, установленным Таможенным кодексом ТС, документов и товарно-материальных ценностей.

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.

При формальной проверке устанавливается:

- правильность заполнения всех реквизитов документов;

- наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок цифр и текста;

- подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц.

При возникновении сомнений по конкретным фактам хозяйственных операций следует получить объяснение от должностного лица.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

При проведении встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи, учетные данные проверяемого предприятия сличаются с данными соответствующих документов тех предприятий, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности. Решения о проведении встречных проверок принимают руководители таможенных органов, в зоне деятельности которых находятся проверяемые предприятия (организации).

Для полного анализа участников внешнеэкономической деятельности можно предусмотреть анализ с помощью таможенной статистики, которая предназначена для решения следующих задач:

обеспечение полного и достоверного учета данных об экспорте и импорте государства;

анализ основных тенденций, структуры и динамики внешнеторговых товаропотоков государства в увязке с анализом его макроэкономической ситуации;

информационное обеспечение высших органов государственной власти и управления при принятии ими решений в области таможенной политики и государственного регулирования внешней торговли;

анализ конъюнктуры рынка государства;

контроль за поступлением таможенных платежей в государственный бюджет;

осуществление валютного контроля в пределах компетенции таможенных органов;

представление данных таможенной статистики для составления торгового и отдельных статей платежного балансов государства;

содействие в осуществлении государствами взаимного обмена информацией по таможенной статистике внешней торговли;

решение иных задач, обусловленных национальной таможенной политикой.

Исходными данными при формировании таможенной статистики внешней торговли являются сведения, содержащиеся в грузовых таможенных декларациях, заполняемых декларантами при таможенном оформлении товаров.

Учет товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом (нефть, нефтепродукты, газ, вода и др.) и по линиям электропередач, осуществляется (в соответствии с особенностями их декларирования) по партиям товаров, поставленным в соответствии с документами, подтверждающими приемку товаров на пограничных пунктах трубопроводов или линий электропередач.

В таможенную статистику внешней торговли включаются все товары (в том числе ценности, за исключением валютных ценностей, находящихся в обращении), ввоз и вывоз которых уменьшает или увеличивает материальные ресурсы государства.

С помощью таможенной статистики внешней торговли государства ведется учет ввоза и вывоза товаров на основании "общей" системы учета внешней торговли, при которой учитываются все товары, поступающие в пределы статистической территории государства или покидающие эти пределы. При этом границей статистической территории государства выступает его государственная граница.

При "общей" системе учета в таможенной статистике внешней торговли учитываются следующие категории товаров.

Импорт

Товары, ввозимые для свободного обращения.

Реимпортируемые товары.

Товары, ввозимые для переработки на таможенной территории.

Товары, ввозимые после переработки вне таможенной территории.

Товары, ввозимые для переработки под таможенным контролем.

Товары, ввозимые на территорию государства в соответствии с режимом реэкспорта.

Товары, ввозимые на территорию государства в свободные таможенные зоны и на свободные склады.

Ввозимые товары, от которых лицо отказывается в пользу государства.

Иностранные товары, ввозимые в магазины беспошлинной торговли.

Товары, временно ввозимые для аренды сроком на один год и более.

Экспорт

Товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Ввезенные в государство товары, выпущенные для свободного обращения. а затем вывозимые с территории государства в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Товары, вывозимые после переработки на таможенной территории.

Товары, вывозимые после переработки под таможенным контролем.

Товары, вывозимые для переработки вне таможенной территории.

Товары, вывозимые с территории государства в соответствии с режимом реэкспорта.

Товары, вывозимые с территории государства из свободных таможенных зон и со свободных складов.

Иностранные и отечественные товары, вывозимые с территории государства из магазинов беспошлинной торговли.

Товары, временно вывозимые для аренды сроком на один год и более.

Не учитываются в таможенной статистике внешней торговли при "общей" системе учета категории товаров, определяемые в соответствии со следующими таможенными режимами:

товары, перемещаемые транзитом через территорию государства;

товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада;

временно ввозимые (вывозимые) товары, за исключением арендуемых сроком на один год и более;

иностранные товары, уничтожаемые на территории государства;

вывозимые товары, от которых лицо отказалось в пользу государства, а также уничтожение товаров;

товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом вывоза товаров для представительств государства за рубежом.

В таможенной статистике внешней торговли не учитываются также следующие товары:

а) валютные ценности (в том числе монетарное золото), находящиеся в обращении, которыми обмениваются банки для урегулирования взаимных расчетов;

б) предметы залога и другие средства обеспечения обязательств;

в) товары, стоимость которых не превышает порога статистического наблюдения;

г) товары для официального (служебного) пользования дипломатических и консульских представительств иностранных государств, международных и межправительственных организаций, представительств иностранных государств при этих организациях; дары государственным органам, международным и межправительственным организациям, главам государств, членам парламентов и правительств;

д) товары, предназначенные для обеспечения боеготовности и повседневной деятельности отечественных воинских частей, дислоцирующихся за пределами государства, а также находящиеся в составе войск ООН, и товары, возвращаемые на территорию государства отечественными воинскими частями;

е) товары, не являющиеся предметом коммерческих операций:

1) перемещаемые физическими лицами не для коммерческих целей, в том числе пересылаемые в международных почтовых отправлениях и грузом;

2) почтовые знаки;

3) предметы обрядов и церемоний;

4) фотографии, экспонированные и проявленные пленки, проекты, рисунки, кальки, рукописи, деловые бумаги, административные печатные бланки, грамоты, а также любой носитель информации, применяемый в рамках международного обмена информацией (в том числе иностранные стандарты, технические условия, технические описания и т.п.);

5) товары, ввозимые и вывозимые физическими лицами, выезжающими или въезжающими на постоянное место жительства, а также беженцами и вынужденными переселенцами;

ж) товары, поставляемые в рамках операций, при которых не пересекается государственная граница страны:

1) морские, речные суда и летательные аппараты, предназначенные для использования в международных перевозках;

2) рыба и все виды морских продуктов, продаваемые с отечественных судов за границей, в том числе и на иностранные суда, находящиеся в территориальных водах иностранных государств или в открытом море;

3) товары, добытые со дна в открытом море;

4) бункерное топливо, балласт, продовольствие и иные материалы, приобретаемые за рубежом для отечественных транспортных средств**;

5) реэкспорт (в статистическом значении этого термина) без завоза в страну;

з) ввозимые в государство рыба и другие морские продукты, добытые в открытом море либо в территориальных водах иностранных государств на условиях концессии;

и) товары, поставляемые в порядке рекламации, гарантийного обслуживания, а также ошибочные поставки товаров.

При ввозе на территорию государства и вывозе с этой территории учет ряда товаров в таможенной статистике внешней торговли имеет свою специфику. В частности:

а) драгоценные металлы, которые не выступают в качестве платежного средства, ценные бумаги, банкноты и монеты, не находящиеся в обращении, учитываются в экспорте и импорте по их коммерческой стоимости;

б) межправительственные поставки, включающие ввоз и вывоз товаров в рамках правительственных программ внешней помощи, учитываются вне зависимости от того, поставляются ли эти товары в счет взносов в фонд технической помощи ООН, в качестве даров или являются займом, товарообменной (бартерной) партией или представляют собой военные репарации или реституции;

в) гуманитарная помощь учитывается по стоимости с разбивкой по государствам;

г) бункерное топливо, балласт, продовольствие и иные материалы учитываются при:

продаже для иностранных морских, речных судов и летательных аппаратов на территории государства;

покупке с иностранных морских, речных судов на территории государства;

д) товары, арендуемые сроком на один год и более, учитываются по полной стоимости арендуемого товара на момент ввоза (вывоза).

В таможенной статистике внешней торговли при необходимости учитываются особо - с включением во внешнеторговый оборот государства - следующие категории товаров, направляемые для переработки или подвергшиеся переработке на таможенной территории государства, под таможенным контролем или вне таможенной территории государства:

При ввозе:

товары, ввозимые для переработки на таможенной территории государства, а также ввозимые для переработки под таможенным контролем;

товары, ввозимые после переработки вне таможенной территории государства;

При вывозе:

товары, вывозимые после переработки на таможенной территории государства, а также вывозимые после переработки под таможенным контролем;

товары, вывозимые для переработки вне таможенной территории государства.

Для формирования таможенной статистики внешней торговли используются следующие показатели:

отчетный период;

направление товаропотока (ввоз или вывоз);

страна происхождения;

страна назначения;

страна покупки;

страна продажи;

страна отгрузки (отправления);

статистическая стоимость;

код и наименование товара;

вес нетто;

код и наименование дополнительных единиц измерения;

количество по дополнительным единицам измерения;

характер сделки;

вид таможенного режима;

регион;

прочие показатели.

В таможенной статистике странами-контрагентами считаются:

при ввозе:

страна происхождения товара;

страна отгрузки - для товаров, включенных в группу 97 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) (произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат), и реимпортных товаров;

при вывозе:

страна назначения товара.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке.

Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются:

а) полезные ископаемые, добытые на ее территории, или в ее территориальных водах, или на ее континентальном шельфе и в морских недрах, если страна имеет исключительные права на разработку этих недр;

б) растительная продукция, выращенная или собранная на ее территории;

в) живые животные, родившиеся и выращенные в ней;

г) продукция, полученная в этой стране от выращенных в ней животных;

д) произведенная в стране продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов;

е) продукция морского промысла, добытая и/или произведенная в Мировом океане судами данной страны либо судами, арендованными (зафрахтованными) ею;

ж) вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;

з) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране либо арендуемых ею.

Если в производстве товара участвуют две и более страны, происхождение товара определяется в соответствии с критериями достаточной переработки.

Критериями достаточной переработки товара в данной стране являются:

1) изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

2) выполнение производственных или технологических операций, достаточных или не достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место;

3) правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.

При этом считаются не отвечающими критерию достаточной переработки:

а) операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

б) операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

в) простые сборочные операции;

г) смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих.

В случае, когда в отношении конкретных товаров или страны происхождение товара особо не оговаривается, применяется общее правило, в соответствии с которым товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков.

Страна назначения – страна, известная на момент отгрузки как конечная страна назначения товара.

Страной назначения для товаров, вывозимых для переработки, считается страна, в которой товар подвергается переработке.

Если в момент поставки неизвестна страна происхождения или назначения товара, то ввоз (вывоз) отражается по стране покупки (продажи) товара.

Страной покупки (продажи) считается страна, на территории которой зарегистрировано (проживает) лицо (независимо от его национальной принадлежности), купившее или продавшее товар.

Учет ввоза и вывоза товаров при водных, железнодорожных, автомобильных, воздушных перевозках ведется по дате разрешения таможенного органа на выпуск товара, проставленной на грузовой таможенной декларации.

Датой ввоза и вывоза товаров, поставляемых трубопроводным транспортом, а также электроэнергии, поставляемой по линиям электропередач, считается дата приемо-сдаточного акта, составленного на пограничных и контрольно-распределительных пунктах соответственно трубопровода и линий электропередач.

Статистическая стоимость товаров определяется в долларах США по ценам контрактов, приведенных к единому базису.

Оценка стоимости импорта производится на базе цен СИФ - порт страны импортера или СИП - пункт назначения на границе страны-импортера.

СИФ - (стоимость, страхование, фрахт) - условие продажи товара, согласно которому в цену товара включается его стоимость и расходы по страхованию и транспортировке товара до порта страны-импортера.

Оценка стоимости экспорта производится на базе цен ФОБ-порт страны экспортера или ДАФ - граница страны-экспортера.

ФОБ - (свободно на борту) - условие продажи товара, согласно которому в цену товара включается его стоимость и расходы по доставке и погрузке товара на борт судна.

Понятия СИФ, ФОБ, СИП и ДАФ определяются в соответствии с "Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс", 1990 год.

Пересчет в доллары США производится по курсу, котируемому национальным (центральным) банком государства на день принятия грузовой таможенной декларации.

Количественный учет товаров ведется в таможенной статистике внешней торговли по весу нетто.

В необходимых случаях для сбора и обработки статистических данных ведется параллельный учет товаров по количеству, выраженному в дополнительных единицах измерения (штуки, литры, кубические метры и др.). Эти единицы измерения указываются в соответствующей колонке "Дополнительные единицы измерения" ТН ВЭД.

Для классификации и кодирования товаров в таможенной статистике внешней торговли применяется классификатор "Товарная номенклатура внешнеэкономи-ческой деятельности" (ТН ВЭД).

Девятизначный цифровой код ТН ВЭД состоит из следующих элементов:

первые шесть цифр означают код товара по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (ГС);

те же шесть цифр плюс седьмой, восьмой и девятый знаки образуют код товара по "Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности".

Для обеспечения единообразного понимания классификационных группировок ТН ВЭД используются примечания к разделам, группам, конкретным товарным позициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД, имеющие юридическую силу.

В таможенной статистике внешней торговли государств используются единые классификаторы на основе международных классификаторов. Введение единых классификаторов осуществляется Советом руководителей таможенных служб государств - участников Содружества.

Под границами сферы статистического наблюдения понимается статистический порог, то есть такая предельная величина стоимости, нетто-тоннажа, других показателей, характеризующих перемещаемые товары, ниже которой они не учитываются в таможенной статистике внешней торговли.

Статистическому наблюдению подлежат товары, таможенная стоимость которых превышает сумму, установленную национальным законодательством.

По весу, количеству и другим показателям ограничения не установлены.

Статистические публикации по таможенной статистике внешней торговли содержат основные данные, характеризующие состояние внешней торговли государства:

экспорт и импорт в целом и в разрезе по странам и группам стран;

удельный вес отдельных стран и групп стран во внешней торговле данного государства;

данные по импорту и экспорту в натуральном и стоимостном выражении по товарам в кодах ТН ВЭД;

данные по импорту и экспорту в разрезах "товар – страна" и "страна – товар".

Данные таможенной статистики представляются ежеквартально и ежегодно.

Информация по внешней торговле, предоставленная таможенным органам государственными органами, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами, может использоваться исключительно в таможенных целях.

Конфиденциальной считается информация, содержащаяся в грузовых таможенных декларациях о конкретных сделках в привязке к участникам внешнеэкономических связей.

В соответствии с порядком, установленным законодательством государства, в качестве конфиденциальных могут быть заявлены также другие данные и показатели, возникающие в процессе формирования таможенной статистики внешней торговли.

Во избежание появления искажений статистической отчетности, вызванных применением режима конфиденциальности, а также в целях сохранения полноты охвата публикуемых данных в таможенной статистике внешней торговли используется ряд специальных технических приемов, позволяющих не выделять конфиденциальную информацию в общих массивах публикуемых данных.

Представление сведений об экспортно-импортных операциях конкретных участников внешнеэкономических связей запрещено, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами государства.