Уплата ндс, таможенных пошлин и сборов

Таможенные платежи и НДС организации, как правило, перечисляют платежным поручением на счета таможни. Если на таможне имеется операционная касса, можно предварительно внести наличные деньги на депозит. Тогда документ о внесении денег заверяется в отделе платежей, а при оформлении ТД сумма депозита списывается в счет таможенных отчислений. Если товар выпущен с таможни, а подати предприятием не уплачены, чиновники вправе взыскать их принудительно и начислить пени за каждый день просрочки, включая день уплаты, - по 0,3 процента от суммы недоимки, а с 1 января 2004 года пени будут рассчитываться исходя из одной трехсотой части ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день, пока не будут перечислены платежи.

3. Учет таможенных платежей Налогооблагаемая база при расчете таможенных платежей

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (ст.2 НК РФ). В соответствующих случаях применяются нормы таможенного законодательства – предписания Таможенного кодекса ТС, Закона РФ "О таможенном тарифе" и ряда подзаконных актов. По этой причине в отношении ряда косвенных налогов (в первую очередь акциза и НДС) складывается двухвариантная система правового регулирования: внутренние НДС и акцизы подпадают под действие законодательства о налогах и сборах, а внешние НДС и акцизы (уплачиваемые с товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации) регулируются преимущественно нормами таможенного законодательства.

Рассмотрим специфику правового регулирования внешних косвенных налогов (таможенной пошлины, НДС и акциза) на примере определения налогооблагаемой базы.

Являясь одним из существенных элементов налога, налогооблагаемая база должна устанавливаться на законодательном уровне.

Таможенная пошлина. В соответствии со ст.4 Закона РФ "О таможенном тарифе" в России применяются три вида ставок таможенных пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки может быть таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке), количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке) либо стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке). Таможенные пошлины могут взиматься не только с единицы стоимости (адвалорные), но и с единицы товара в натуральном выражении (специфические). Возможно также и сочетание этих двух форм - комбинированные пошлины.

Также ТК ТС предписывает участникам ВЭД платить сбор за таможенное оформление - 0,1 процента от стоимости товара (в рублях), а если он ввезен с коммерческой целью - дополнительные 0,05 процента, но уже в валюте (ст.114 применяемого Таможенного кодекса ТС). Если вы решите оформлять операции не на самой таможне или в нерабочее время, размер сбора удваивается. Но таможенники могут уменьшить и вообще отменить этот сбор, если, конечно, захотят. Еще фирмы платят сбор за хранение, величина которого устанавливается индивидуально. Кроме того, предусмотрен сбор за сопровождение товаров, и его ставки по статьям 115 и 116 действующего ТК ТС устанавливает ФТС РФ, что он и сделал в приказе от 3 октября 2000 г. N 897. Сейчас и пошлины, и сборы нужно платить не позднее даты принятия декларации (ст.119 ТК ТС), но со следующего года импортеры получат 15-дневную отсрочку (п.1 ст.329 нового ТК ТС).

Пример 1.

Декларируется ввозимая на территорию Российской Федерации туалетная вода (Франция). В Таможенном тарифе находим соответствующую ставку - 25%. Таким образом, в отношении данного товара установлена адвалорная ставка, выраженная в процентах таможенной стоимости. В данном примере таможенная стоимость товара составила 10000 долл. США. Причитающаяся к уплате ввозная пошлина будет равняться 2500 долл. США (10000 х 25 : 100).

Заметим, что таможенная пошлина может быть уплачена в любой иностранной валюте, котируемой Центральным банком Российской Федерации (Банком России), а также в российских рублях. В нашем случае 2500 долл. США - это эквивалент таможенной пошлины. Он может быть переведен в другую валюту с помощью официального курса, установленного Банком России на день принятия грузовой таможенной декларации.

Пример 2.

На территорию Российской Федерации ввозится 150 л шампанских вин. В отношении этого вида товаров установлена специфическая пошлина - 1,32 евро за 1 л. Поскольку для выражения специфических ставок в Таможенном тарифе используется единственная валюта - евро, для расчета таможенной пошлины необходимо осуществить пересчет курсов валют: евро, в которых выражена ставка налога, и валюты, в которой исчислена контрактная цена товара (в нашем примере это доллары США).

Специфическая пошлина рассчитывается по следующей формуле:

Таможенная пошлина = Количество х Ставка х Курс евро / / Курс валюты контракта

В нашем примере таможенная декларация была принята 25 мая 2011 г. Официальные валютные курсы на эту дату составили:

1 долл. США = 28,28 руб.,

1 евро = 25,61 руб.

Итак,

Таможенная пошлина = 150 х 1,32 х 25,61 : 28,28 = 179,3 долл. США.

Таможенная пошлина, как и в предыдущем примере, может быть уплачена в российских рублях либо в иной валюте, котируемой Банком России.

Пример 3.

Ввозится партия в 10 штук золотых швейцарских часов таможенной стоимостью 15000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины - 30%, но не менее 6 евро за 1 штуку.

Для расчета таможенной пошлины по комбинированной ставке исчисляют адвалорную и специфическую составляющие, а затем выбирают большую из них.

Адвалорная составляющая:

15000 х 30 : 100 = 45 000 долл.

Для расчета специфической составляющей используем официальные курсы евро и доллара США на дату принятия грузовой таможенной декларации (25.05.2011).

Специфическая составляющая:

10 х 6 х 25,61 : 28,28 = 54,34 долл.

Большей составляющей в нашем примере является адвалорная. Следовательно, за партию швейцарских золотых часов придется заплатить 4500 долл.

Акциз. Объектом налогообложения по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, является их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление:

А = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Таможенный сбор) х Ставка

При установлении специфических ставок объектом налогообложения является объем (вес, количество) ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в натуральном выражении.

Пример 4.

Рассчитаем величину акциза, подлежащего уплате за партию швейцарских золотых часов (см. пример 3). Ставка акциза составляет 15%.

Для определения базы налогообложения необходимо вычислить размер таможенного сбора за таможенное оформление. Для этого таможенную стоимость следует умножить на ставку 0,15%. Если таможенное оформление происходит вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, таможенные сборы взимаются в двойном размере (ст.114 ТК РФ).

В нашем примере:

Таможенный сбор = 15000 х 0,15 : 100 = 22,5 долл. США.

Таким образом, величина акциза составит:

А = (15000 + 4500 + 22,5) х 15 : 100 = 2928,38 долл. США.

Акциз, как и таможенная пошлина, может уплачиваться в валюте Российской Федерации, а также в иностранных валютах, котируемых Банком России (ст.123 ТК РФ).

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с ч.2 ст.117 ТК основой для исчисления НДС по ввозимым товарам является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) х Ставка.

Пример 5.

В случае с ввозом партии швейцарских часов величина подлежащего уплате НДС составит:

НДС = (15000 + 4500 + 2928,38) х 18 : 100 = 4037,12 долл. США.

Приобретая товары по импорту, организации уплачивают совокупность таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется одновременно и Налоговым, и Таможенным кодексом ТС.

При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей: ввозная таможенная пошлина; НДС; акциз; таможенные сборы (п.1 ст.318 нового Таможенного кодекса ТС).

Взимание таможенных платежей регламентировано нормами как таможенного, так и налогового законодательства. Соотношение норм таможенного и налогового законодательства зафиксировано в п.1 ст.3 ТК ТС, который гласит, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей ТК ТС применяется в части, не урегулированной НК РФ.

Действительно, многие вопросы НК РФ не разрешает, допуская применение норм Таможенного кодекса ТС. Например, НК РФ не устанавливает момент определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров. Кроме того, он использует термины таможенного дела, что само по себе предполагает обращение к нормам этой отрасли законодательства. И относительно порядка уплаты НДС и акцизов НК РФ также отсылает нас к таможенному законодательству, т.е. к ТК ТС (статьи 177, 205 НК РФ).

Однако, в какой-то мере взимание таможенных платежей НК РФ все же регулирует. Так, в первой части НК РФ установлены общие правила взимания всех налогов, в том числе и таможенных платежей. Не случайно большой объем изменений в связи с принятием нового ТК ТС вносится именно в первую часть Налогового кодекса (п.2 ст.438 ТК ТС).

Для НДС и акциза НК РФ определяет:

- ввоз каких товаров не подлежит налогообложению (ст.150, п.3 ст.183);

- особенности налогообложения при ввозе товаров (п.1 ст.151, ст.152, п.1 ст.185, п.1 ст.186);

- порядок определения налоговой базы при ввозе товаров (п.1 ст.153, статьи 160, 191);

- налоговые ставки (п.5 ст.164, ст.193);

- порядок исчисления налога при ввозе товаров (п.5 ст.166, ст.194);

- порядок отнесения сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

- порядок применения вычетов (статьи 170, 171, 199, 200, 201).

Налоговый кодекс РФ немного внимания уделяет таможенной пошлине, ограничиваясь преимущественно вопросами ее "участия" при формировании налоговой базы по НДС, акцизам, налогу на прибыль и другим налогам.

НК РФ допускает установление дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара (ст.3 НК РФ).

В отношении таможенных сборов немногословен не только Налоговый, но и Таможенный кодекс. В последнем упоминается лишь сбор за таможенное сопровождение (ст.87 ТК ТС). При этом не определены ни его размер, ни порядок исчисления и уплаты, ни другие существенные элементы налогообложения. Но в настоящее время взимается не только этот сбор, но и сборы за таможенное оформление и за хранение товаров на таможенном складе.

Общие принципы установления и взимания едины и для налогов, и для сборов, к которым относятся и таможенные сборы. В том числе к таможенным сборам применим принцип установления налогов и сборов законами (ст.57 Конституции РФ, пункты 1, 5 ст.3 НК РФ). К ним относится положение ст.5 НК РФ о том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. Об этом же говорится и в п.2 ст.318 ТК ТС.

Таким образом, таможенные сборы, взимаемые федеральным органом исполнительной власти, каким является ТК ТС, должны быть установлены федеральным законом. Статьей 17 НК РФ закреплено следующее правило: при установлении налога должны быть определены все существенные элементы налогообложения и лишь налоговые ставки могут устанавливаться Правительством РФ (ст.53 НК РФ).