5. Таможенные подати

Лекционные вопросы:

1. Таможенная стоимость, пошлины и сборы

2. НДС: уплата НДС, таможенных пошлин и сборов

3. Учет таможенных платежей

Предприятия, которые закупают товар за границей или продают продукцию иностранному клиенту, платят таможенные подати:

1. Таможенная стоимость

При пересечении границы России фирмы должны заплатить таможенные пошлины, сборы за оформление, хранение и сопровождение груза, а в ряде случаев еще и акцизы, плату за информацию и консультации. Кроме того, импортеры перечисляют НДС. Чтобы определить сумму налога и отразить ее в декларации, надо знать таможенную стоимость продукции, от которой зависит величина платежей. В стоимость помимо цены товара должны входить услуги по доставке и погрузке товара, цена тары и вознаграждение брокерам и иные расходы, указанные в пункте 1 статьи 19 Закона "О таможенном тарифе". Если фирма не учла эти траты или занизила цену, таможенники сами определят стоимость и соответственно доначислят НДС, пошлины и сборы.

Таможенная стоимость устанавливается на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские фактуры и т.д.).

Для определения таможенной стоимости импортируемых в Российскую Федерацию товаров используются шесть методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метод.

Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых выбирает сам декларант.

Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (то есть сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром (метод 1)

Таможенная стоимость

=

Цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар

+

Если указанные компоненты ранее не были включены в цену сделки: - расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ: стоимость транспортировки; страховая сумма; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; - расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения (кроме комиссионных по закупке товаров); стоимость упаковки и работ по упаковке; стоимость многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с оцениваемым товаром; - соответствующая часть стоимости товаров, которые были предоставлены импортером в целях использования для производства или продажи на экспорт оцениваемых товаров: сырья, деталей, являющихся составной частью оцениваемых товаров; оборудования, использованного при производстве оцениваемых товаров, вспомогательных материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров; инженерной и опытно-конструкторской проработки, чертежей, выполненных вне территории РФ, для производства оцениваемых товаров; - лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров; - часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих товаров на территории РФ.

Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предусматривают принципиально иную базу расчета таможенной стоимости. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара.

Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удается использовать ни один из предыдущих методов.

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1) чаще всего используется на практике; он применяется при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющими стоимостную основу (когда расчеты за купленный товар производятся посредством денежных платежей). Форма расчетов (инкассо, банковский перевод, аккредитив) принципиального значения не имеет. Отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может служить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к последующим методам. Если заявляемая декларантом и фигурирующая в счете-фактуре таможенная стоимость не признается таможенным органом без ее подтверждения платежными документами, то в этом случае может быть использован механизм условного выпуска товаров.

В целях упрощения и унификации таможенной оценки применение метода 1 допускается при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по условно-стоимостным сделкам (то есть сделкам, по которым нет реального движения денежных средств). К такого рода сделкам могут быть отнесены сделки мены (товарообменные операции, среди которых бартерные и компенсационные поставки), поставки в счет гарантии и безвозмездные поставки в форме дара в том случае, если в соответствующих документах - контракте (договоре, соглашении), счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза имеется стоимостная оценка каждого из товаров, поставляемого в рамках подобной операции (при условии обязательного выполнения общих требований по применению метода 1). В то же время по отношению к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации по договорам комиссии или консигнации, метод 1 не должен применяться, так как в этом случае имеет место не купля-продажа товара, а только оказание услуг по его реализации.

Заметим, что метод по цене сделки с ввозимыми товарами может быть применен и в тех случаях, когда возможна стоимостная оценка (с необходимыми обоснованиями и документальным подтверждением) ограничений и условий, повлиявших на цену сделки (п.1.6 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; приложение 1 к приказу ГТК России от 05.01.94 N 1).

В п.1 ст.19 Закона РФ "О таможенном тарифе" закреплено, что таможенной стоимостью ввозимого на российскую таможенную территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. Цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и вычетов.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, - это общая сумма платежа, уже осуществленного или того, который предстоит осуществить покупателю в пользу продавца за импортируемые товары, но оплата которого на момент таможенного оформления товаров еще не произведена. Платеж может быть осуществлен посредством: а) перевода; б) аккредитива; в) инкассо; г) смешанных форм расчетов. В случаях, не противоречащих валютному законодательству, допускается применение авансовых платежей.

В соответствии с письмом ГТК России от 19.04.94 N 01-13/4234 "Об уточнении порядка определения и контроля таможенной стоимости ввозимых товаров" (в редакции приказов ГТК России от 16.08.94 N 417 и от 30.05.96 N 332) во всех случаях, когда в качестве документов, подтверждающих платеж покупателя продавцу за ввозимый товар, требуется предъявление декларантом таможенному органу банковских платежных документов, вместе с копией платежного поручения с отметкой банка об исполнении в обязательном порядке представляется выписка (копия) из лицевого счета организации, заверенная руководителем и главным бухгалтером данной организации. Данные банковские документы должны содержать все необходимые реквизиты для идентификации их с оформляемой поставкой.

Если же счет-фактура или банковские платежные документы, представленные декларантом в подтверждение цены сделки, не могут быть идентифицированы с данным контрактом или соответствующей поставкой по нему либо не позволяют определить полную сумму платежа, метод 1 не может быть применен и следует использовать оценочные методы (методы 2-6).

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован, если продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено. Например, продавец устанавливает в контракте цену импортируемых товаров с условием, что покупатель закупит у него определенное количество другого товара (например, поставляются яблоки на определенную сумму, но при этом поставщик ставит условие, что импортер должен дополнительно купить у него апельсины, стоимость которых неизвестна).

Практика внешнеторговых сделок изобилует многочисленными примерами, когда условия конкретной сделки в значительной степени затрудняют таможенную оценку товара. Например, договор купли-продажи предусматривает условие исключительной покупки только у данного продавца. Другой пример: товар, подлежащий таможенной оценке, - это полуфабрикат, поставляемый на том условии, что его экспортер по данному внешнеторговому контракту получает определенное количество готовых изделий.

В приведенных и иных подобных примерах следует выяснять, повлияли ли "особые" условия контракта на цену сделки и можно ли количественно определить это влияние. В том случае, если такое влияние количественно неопределимо, метод 1 не может быть применен. Если же количественное определение степени влияния конкретного условия на цену сделки возможно (при этом сама заявленная цена является фактически уплаченной или подлежащей уплате), то использование метода 1 допустимо.

Одним из важнейших требований при использовании метода 1 является документальное подтверждение данных, представляемых декларантом для определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, когда все ее элементы, указанные в декларации таможенной стоимости (ДТС), подтверждены соответствующими документами. Цена сделки подтверждается счетом-фактурой (инвойсом), счетом-проформой для условно-стоимостных сделок, банковскими платежными документами (если счет уже оплачен), а также соответствующим контрактом (договором, соглашением) о купле-продаже или поставке товара. Надбавки к цене сделки или вычеты из нее подтверждаются соответствующими платежными, товаросопроводительными, страховыми, таможенными и иными документами.

Метод 1 не может быть использован, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами.

В соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" участники внешнеторговой сделки считаются взаимозависимыми, если они отвечают хотя бы одному из перечисленных признаков:

один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;

участники сделки являются совладельцами организации;

участники сделки связаны трудовыми отношениями;

один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;

оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;

участники сделки совместно контролируют (непосредственно или косвенно) третье лицо;

один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника;

участники сделки или их должностные лица являются родственниками.

Данные о взаимозависимости продавца и покупателя должны указываться декларантом в ДТС. Таможенный орган контролирует заявляемые сведения об отсутствии или наличии взаимозависимости между сторонами сделки по имеющимся у него данным, получаемым в результате проводимых проверок и расследований, а также путем анализа публикуемой информации о регистрации фирм и их уставов. Если таможенному органу удалось установить взаимосвязь сторон внешнеторгового договора и выявить влияние этой взаимосвязи на цену сделки, он сообщает об этом импортеру и предоставляет ему возможность доказать обратное и документально подтвердить заявленную стоимость. При этом необходимость специальной проверки на предмет взаимозависимости сторон договора не служит основанием для задержки груза. Груз отправляется в обычном порядке, впоследствии по данным проводимой проверки таможенная стоимость может быть пересчитана, а недополученные суммы таможенных пошлин, иных налогов и сборов – взысканы.

Пример 1.

ЗАО "Свет" 10 сентября 2011 года ввезло на таможенную территорию РФ 10 000 люминесцентных ламп OSRAM по цене 4,54 долл. США/шт. По контракту право собственности на товар перешло к покупателю в день доставки в порт разгрузки, то есть 10 сентября. Таможенники посчитали цену заниженной и установили таможенную стоимость продукции в размере 5,1 долл. США/шт. Была начислена импортная пошлина (5% от таможенной стоимости), сборы за оформление (0,1 и 0,05% от стоимости) и НДС по ставке 18 процентов. Ранее, 20 августа, ЗАО "Свет" внесло на депозит таможни 20 000 руб. Недостающая сумма пошлин, сборов и НДС была заплачена 28 сентября. Курс доллара ЦБ РФ на 10 сентября составил 30,63 руб/USD, на 28 сентября - 30,66 руб/USD (условно). Бухгалтер сделал следующие проводки.

20 августа:

Дебет 55 Кредит 51

- 20 000 руб. – внесены деньги на депозит таможни.

10 сентября:

Дебет 41 Кредит 60

- 1 390 602 руб. (10 000 шт. x 4,54 USD x 30,63 руб/USD) - отражена фактическая стоимость товара на момент перехода права собственности;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты с таможней"

- 78 106 руб. (10 000 шт. x 5,1 USD x 30,63 руб/USD x 5%) - начислена ввозная пошлина со стоимости, определенной сотрудниками таможни;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты с таможней"

- 1562 руб. (10 000 шт. x 5,1 USD x 30,63 руб/USD x 0,1%) - начислен сбор за оформление (рублевый) со стоимости, определенной сотрудниками таможни;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты с таможней"

- 781 руб. (10 000 шт. x 5,1 USD x 30,63 руб/USD x 0,05%) - начислен сбор за оформление (валютный) со стоимости, определенной сотрудниками таможни;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 328 047 руб. (((10 000 шт. x 5,1 USD x 30,63 руб/USD) + 78 106) x 18%) - учтен НДС, начисленный сотрудниками таможни;

Дебет 68 субсчета "Расчеты с таможней" и "Расчеты по НДС" Кредит 55

- 20 000 руб. - зачтена в счет оплаты таможенных платежей сумма, находящаяся на депозите.

28 сентября:

Дебет 68 субсчета "Расчеты с таможней" и "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 388 496 руб. (78 106 + 1562 + 781 + 328 047 - 20 000) - перечислен остаток суммы таможенных платежей;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 328 047 руб. - принят к вычету НДС, оплаченный таможне.

ЗАО "Свет" 1 октября подало иск в арбитражный суд, и 29 октября судьи вынесли решение признать таможенной стоимостью лампы 4,54 долл. США и обязали таможню вернуть излишне уплаченные пошлины, сборы и НДС. Деньги поступили на счет предприятия 5 декабря. Бухгалтер сделал такие проводки.

29 октября:

Дебет 68 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 91

- 8576 руб. (78 106 руб. - (10 000 шт. x 4,54 USD x 30,63 руб/USD x 5%)) - отражена задолженность таможни на сумму излишне уплаченных пошлин;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 91

- 171 руб. (1562 руб. - (10 000 шт. x 4,54 USD x 30,63 руб/USD x 0,1%)) - отражена задолженность таможни на сумму излишне уплаченного сбора (рублевого) за оформление;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 91

- 86 руб. (781 руб. - (10 000 шт. x 4,54 USD x 30,63 руб/USD x 0,05%)) - отражена задолженность таможни на сумму излишне уплаченного сбора (валютного) за оформление;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с таможней" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 021 руб. (328 047 руб. - ((10 000 шт. x 4,54 USD x 30,63 руб/USD + 69 5303) x 20%)) - отражена задолженность таможни на сумму излишне уплаченного НДС.

5 декабря:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты с таможней"

- 44 854 руб. (8 576 + 171 + 86 + 36 021) - перечислена сумма, которую таможня должна была вернуть импортеру.

Если предприятие определяет налогооблагаемую прибыль методом начисления, то в октябре внереализационные доходы увеличатся на 8833 руб. (8576 + 171 + 86) - возвращенные таможенные платежи без учета НДС. Если организация применяет кассовый метод, то 8833 руб. ей необходимо включить в декабрьские доходы.

Когда налоговые расходы при ввозе товаров возникают раньше, чем бухгалтерские (в налоговом учете пошлины сразу списываются в расходы, а в бухгалтерском - включаются в стоимость товаров), у организаций появляются временная разница (налогооблагаемая) и отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02). Его нужно отразить по дебету счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту счета 77, а по мере реализации товаров списывать с кредита счета 68 в дебет счета 77.

Это относится и к основным средствам, если пошлины и сборы были отнесены к прочим расходам при определении налогооблагаемой прибыли. В этом случае при начислении амортизации возникает отложенный налоговый актив из-за разных амортизационных сумм в бухгалтерском и налоговом учете. Его каждый месяц надо относить на дебет счета 09 и кредит счета 68. Когда срок полезного использования ОС истечет, делается проводка:

Дебет 68 Кредит 09

Если же при импорте ОС таможенные платежи увеличили его стоимость в налоговом учете, то временной разницы не будет - ведь в соответствии с ПБУ 6/01 они также относятся к себестоимости.

Для организаций-экспортеров таможенные пошлины и сборы будут прочими затратами в налоговом и расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском (п.7 ПБУ 10/99) учете.

2. НДС

Для тех, кто вывозит продукцию из России, предусмотрена нулевая ставка НДС на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ. Импортеры начисляют налог с суммы таможенной стоимости товара, пошлин и (для соответствующих товаров) акцизов (п.1 ст.160 НК РФ, ст.117 действующего ТК РФ), а вот таможенные сборы не облагаются НДС. Налог нужно перечислить в те же сроки, которые установлены для пошлин и сборов. Принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне, можно в полном объеме после принятия к учету товаров (п.1 ст.172 НК РФ), то есть независимо от того, была импортированная продукция оплачена поставщику или нет.

Некоторые налоговики считают, что возмещать НДС следует лишь по ввезенным товарам, которые были впоследствии реализованы фирмой. Однако арбитражные судьи, как правило, принимают сторону налогоплательщика, ведь подобное условие Налоговым кодексом не предусмотрено (см., например, постановление ФАС СЗО от 6 февраля 2003 г. № А56-24721/02).