Учет у доверителя

Доверитель учитывает реализацию экспортных товаров через посредника точно так же, как их реализацию по договору купли-продажи.

Вознаграждение, уплаченное посреднику, включается в расходы по продаже экспортных товаров. Экспортеры-производители эти расходы учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". А экспортеры - торговые организации отражают их на счете 44 .

Экспортеры списывают указанные расходы в дебет счета 90 в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Теперь рассмотрим на примере, какие бухгалтерские проводки делает доверитель.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Продукция ООО "Лесоруб" была продана иностранному покупателю за 25 000 долл. США. Себестоимость этой продукции составляет 300 000 руб.

Право собственности на товар переходит к покупателю в тот момент, когда товар, прошедший таможенный контроль, передается перевозчику (условия поставки FCA - франко-перевозчик).

На таможне доверитель уплачивает таможенную пошлину в размере 35 000 руб., а также таможенные сборы – 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте от контрактной стоимости товаров.

В соответствии с условиями контракта покупатель должен оплатить товар в течение 10 дней после того, как к нему перешло право собственности.

ООО "Лесоруб" определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке".

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял:

- в день передачи товара перевозчику и оформления грузовой таможенной декларации - 30 руб.;

- в день получения оплаты от покупателя – 31 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Лесоруб" (экспортера-производителя) делаются такие проводки.

Дебет 45 Кредит 43

- 300 000 руб. – партия экспортной продукции отгружена иностранному покупателю;

Дебет 44 Кредит 76

- 35 750 руб. (25 000 USD х 0,1% х 30 руб/USD + 35 000 руб.) – начислены таможенная пошлина и таможенные сборы в рублях;

Дебет 44 Кредит 76

- 375 руб. (25 000 USD х 0,05% х 30 руб/USD) - начислены таможенные сборы в иностранной валюте;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 750 000 руб. (25 000 USD х 30 руб/USD) - отражена реализация продукции после перехода права собственности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 300 000 руб. – списана себестоимость отгруженной экспортной продукции;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с поверенным"

- 150 000 руб. (5000 USD х 30 руб/USD) – начислено вознаграждение посреднику;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с поверенным"

- 27 000 руб. (900 USD х 30 руб/USD) – отражен НДС по вознаграждению посреднику;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 186 125 руб. (35 750 + 375 + 150 000) – списаны расходы по продаже;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 256 375 руб. (750 000 – 300 000 – 186 125) – отражена прибыль от реализации продукции;

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 775 000 руб. (25 000 USD х 31 руб/USD) - поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет доверителя;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 25 000 руб. (25 000 USD х (31 руб/USD – 30 руб/USD)) – списана положительная курсовая разница;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с поверенным" Кредит 51

- 186 000 руб. (6000 USD х 31 руб/USD) - оплачены услуги посредника;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с поверенным"

- 5000 руб. (5000 USD х (31 руб/USD - 30 руб/USD)) - отражена отрицательная суммовая разница по вознаграждению посреднику;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с поверенным"

- 27 000 руб. (900 USD х (31 руб/USD - 30 руб/USD)) - отражен НДС по суммовой разнице;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 5000 руб. - списана отрицательная суммовая разница;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- 5000 руб. - скорректирована прибыль от экспорта товаров.