1. Экономическое содержание, функции и классификация налогов. Принципы налогообложения.

В соответствии с действующим законодательством каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в формировании государственного бюджета и внебюджетных фондов путем внесения обязательных платежей, к которым относятся налоги, сборы, пошлины.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в федеральный, региональные или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения функционирования государства и территориальных образований. Признаки налогов:

императивность (безусловность) – это требование обязательности налогового платежа со стороны налогоплательщика в пользу государства;

смена собственника, т.е. через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, образуя соответствующий бюджетный фонд;

безвозвратность, т.е. налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику;

индивидуальная безвозмездность, т.е. за уплаченные налоги плательщик не получает никаких материальных, хозяйственных или иных прав;

законодательное регулирование, т.е. система налоговых платежей, общие принципы налогообложения, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов устанавливаются Налоговым Кодексом РФ.

Сбор – это целевой взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами юридически значимых действий в интересах плательщика, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Различают сборы лицензионные, таможенные, регистрационные.

Пошлина – это денежный сбор, являющийся платой государству за оказанные плательщику услуги. Основными видами пошлин являются таможенная, судебная, почтовая, нотариальная.

Функции налогов

В современной теории налогов различают фискальную, контрольную и экономическую функции налогов.

Основной функцией налогов является фискальная функция, которая проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, аккумулируемыми в бюджетной системе.

Контрольная функция, во-первых, означает, что государство посредством налогов контролирует деятельность юридических лиц и граждан; во-вторых, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет, выявляя необходимость реформирования налоговой системы государства.

Экономическая функция включает в себя ряд подфункций:

регулирующая подфункция означает, что налоги создают объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику;

стимулирующая подфункция проявляется в том, что с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует социально-экономическую деятельность приоритетных направлений развития общества;

распределительная подфункция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями;

социальная подфункция проявляется в том, что при установлении налогов и сборов необходимо обеспечивать, во-первых, справедливость «по горизонтали» (лица, имеющие равные доходы, должны платить равные по величине налоги) и, во-вторых, справедливость «по вертикали» (социальные слои, получающие большие доходы, должны платить значительно большие налоги, которые через механизм трансфертов должны идти на обеспечение относительно бедных слоев общества);

воспроизводственная подфункция реализуется через систему налоговых платежей, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего, природных).

Классификация налогов

Налоги и сборы могут быть сгруппированы по следующим признакам:

1) по субъекту налогообложения (видам налогоплательщиков) налоги подразделяются на: 1) налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц); 2) налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль организаций и другие); 3) налоги, взимаемые с физических и юридических лиц (транспортный налог, земельный налог);

2) по объекту налогообложения выделяют:

• налоги с дохода (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый сельскохозяйственный налог и т.д.);

• налоги с имущества (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц);

• налоги с потребления (НДС, акцизы);

• налоги с использования ресурсов (земельный налог, водный налог);

3) в зависимости от механизма взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги (подоходные, имущественные, ресурсные) зависят от величины доходов или размера имущества и взимаются непосредственно с налогоплательщика. Косвенные налоги (на обращение) не зависят от величины доходов или размера имущества, а в виде фиксированной надбавки включаются в цену товара (услуги), перекладываясь тем самым на покупателя;

4) в зависимости от бухгалтерского источника уплаты выделяют налоги:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг), т.е. косвенные налоги (НДС, акцизы);

• относимые на затраты производства или издержки обращения (земельный налог, транспортный налог, водный налог);

• удерживаемые из дохода работника (налог на доходы физических лиц);

• относимые на финансовые результаты до уплаты налогов (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес);

• уплачиваемые с валовой налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль организаций);

5) в зависимости от уровня органа государственной власти, который устанавливает налог и распоряжается им, выделяют налоги федеральные, региональные, местные.

Принципы налогообложения и их характеристика

Налогообложение – это совокупность экономических и организационно-правовых отношений, выражающих одностороннее, принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства. Взимание налогов предусматривает действие соответствующих принципов налогообложения, которые определяют одинаковые правила уплаты обязательных платежей в бюджет:

принцип всеобщности налогообложения, т.е. каждое лицо обязано уплачивать установленные действующим законодательством налоги и сборы;

принцип справедливости, т.е. должна учитываться фактическая способность налогоплательщика уплачивать налоги при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства;

принцип равенства налогообложения предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом;

принцип недискриминационности, т.е. налоги и сборы не могут применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, религиозных, организационно-правовых и иных различий между налогоплательщиками;

принцип однократности налогообложения, т.е. один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за установленный законом налоговый период;

принцип множественности налогов предусматривает необходимость построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов;

принцип определенности, т.е. нормативно-правовыми актами до начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов;

принцип стоимостного выражения предполагает денежный характер налогообложения, т.е. налоги должны уплачиваться в денежной форме, а не путем, например, взаимозачетов;

принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования налоговых законов и других нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика.