Тема 9. Порядок проведения таможенного контроля

Вопросы для обсуждения

1. Назовите формы и виды таможенного контроля.

2. Какие зоны таможенного контроля выделяют?

3. Раскройте порядок контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска.

4. Раскройте порядок проведения дополнительной проверки.

5. Как осуществляется контроль таможенной стоимости товаров после их выпуска.

6. Объясните порядок оформления результатов проверки.

Рекомендуемая литература

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 г. № 17)

2. О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров: решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376

3. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: Дашков и К, 2012. – 304 с.

4. Никулкина И.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 268 с.

5. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебник. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 448 с.

Тема 10. Порядок исчисления и уплаты ндс при экспорте и импорте товаров

Вопросы для обсуждения

1. Почему определение места реализации является важным для налогообложения.

2. Назовите основные законодательные и нормативные документы, которыми следует руководствоваться при определении места реализации товаров (работ, услуг).

3. Назовите основные условия для определения в качестве места реализации товаров (работ, услуг) территории Российской Федерации.

4. Назовите особенности и основные отличия в налогообложении и учете операций при реализации товаров, работ, услуг по ставке 0% и при реализации за пределами территории РФ.

5. Порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

6. Назовите условия для вычета НДС уплаченного при ввозе товара на территорию России.

7. В каких случаях предприятие является агентом по исчислению НДС.

Примеры

Пример 1.

Организация импортировала партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара - 5000 долл. США. На таможне организация должна заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС. Предположим, что курс Центрального банка РФ на дату уплаты таможенных платежей составил 30 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары - 30%, ставка акциза - 25 руб. за штуку.

Задание: Определить НДС.

Решение:

Сумма таможенной пошлины составит: 5000 USD × 30% × 30 руб./USD = 45000 руб.

Сумма акциза: 7000 шт. × 25 руб. = 175000 руб.

Сигары облагаются НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит: (5000 USD × 30 руб./USD + 45000 руб. + 175000 руб.) ×18% = 66600 руб.

Пример 2.

Организация заключила контракт с французской компанией на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 литра). Стоимость контракта - 10000 долл. США. Вино закупается во Франции и импортируется в Россию. Контракт заключен на условиях поставки DAF до российской границы. Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения российской организации 3 марта. Организация представила декларацию для проведения таможенных операций с грузом 4 марта. Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза - 3,50 руб. за 1 литр вина, а курс Банка России: на 1 марта - 31 руб./USD; на 4 марта - 32 руб./USD.

Задание: Определить НДС.

Решение:

Право собственности на товар переходит к импортеру в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Сумма уплаченных фирмой сборов за проведение таможенных операций на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

Сумма таможенной пошлины составит: 10000 USD × 20% × 32 руб./USD = 64000 руб.

Сумма акциза: 1000 бут. × 0,7 л × 3,5 руб./л = 2450 руб.

Вино облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит: (10000 USD × 32 руб./USD + 64000 руб. + 2450 руб.) × 18% = 69561 руб.

Практические задания

1. Организация реализует товар резиденту Бельгии. Товар отгру­жается со склада, расположенного в Российской Федерации.

Опреде­лите место реализации товара.

2. Резидент Германии реализует товар резиденту Бельгии. Товар отгружается со склада, расположенного в Германии и поступает в фи­лиал резидента Бельгии в Российскую Федерацию.

Определите место реализации товара.

3. Российское юридическое лицо заключило договор комиссии с резидентом Германии. Согласно договору российское лицо реализует товар резидента Германии на территории России. Товар покупателям отгружается с территории Германии.

Определите место реализации услуг.

4. Российское юридическое лицо заключило договор комиссии с резидентом Германии. Согласно договору российское лицо реализует товар резидента Германии на территории России. Товар реализуется со склада в Российской Федерации.

Определите место реализации товара.

5. В соответствии с контрактом с инофирмой - нерезидентом РФ (не имеющей в России представительств) российская компания обязуется выполнить комплекс работ по сертификации серийного про­изводства товаров указанной инофирмы в России.

Определите место реализации работ (услуг).

6. Гарантийное обслуживание компьютеров осуществляется на территории РФ резидентом (юридическим лицом РФ) по поручению нерезидента-производителя, ранее поставившего данную вычисли­тельную технику на территорию России.

Определите место реализации работ (услуг).

7. Российская организация на территории европейского государ­ства обратилась к услугам компании по подбору персонала. Подбор сотрудников производится для работы в филиале, расположенном на территории этого европейского государства.

Определите место реа­лизации работ (услуг).

8. Российская организация на территории европейского государ­ства обратилась к услугам рекламного агентства с целью проведения рекламной кампании российского товара в этом государстве.

Опреде­лите место реализации работ (услуг).

9. Организация оказывает комплекс информационных услуг через Ин­тернет, включающих:

а) консалтинговые услуги в сфере информационного дизайна: анализ потребительской привлекательности фирменного блока, при необходимости - доработка или полная переработка фирменного блока в целом или отдельных его элементов;

б) оценку эффективности функционирования программно-аппаратных комплексов электронной коммерции (интернет-магази­нов), размещенных в глобальной информационной сети Интернет, и предоставление Заказчику аналитической информации о мерах по повышению эффективности;

в) анализ производительности программных комплексов элек­тронной коммерции, анализ исходного кода серверных приложений (программ) и формирование отчета о мерах по повышению произво­дительности;

г) сопровождение программно-аппаратных комплексов элек­тронной коммерции и формирование отчета о мерах по обеспечению бесперебойного функционирования комплексов.

По выполнении услуг стороны составляют акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Иностранные заказчики явля­ются нерезидентами, не осуществляют на территории РФ предприни­мательской деятельности и на момент совершения сделки находятся за пределами СНГ. На валютный счет исполнителя приходит валютная выручка за оказанные услуги.

Определите место реализации работ (услуг) и налоговое поле для обоих участников сделки.

10. Российское юридическое лицо оказывает посреднические услуги иностранной туристической организации по реализации вау­черов. Туристические услуги оказываются за пределами территории Российской Федерации.

Определите место реализации работ (услуг).

11. Автотранспортная организация заключила с иностранной компанией, резидентом Финляндии, договор перевозки груза. Согласно договору она обязуется доставить из Хельсинки в Санкт-Петербург партию кондитерских изделий. При этом часть маршрута проходит по территории Финляндии, часть - по территории Российской Федера­ции. Протяженность маршрута составляет 1000 км. При этом на тер­риторию Российской Федерации проходится только 300 км. Согласно условиям договора стоимость услуг равна 2000 долл. США.

Определите место реализации работ (услуг).

12. Российская фирма выполнила работы по реставрации здания, находящегося в Испании, и работы по ремонту здания, находящегося на территории Российской Федерации.

Определите место реализации работ (услуг).

13. Российская компания отремонтировала морское судно, при­надлежащее иностранной фирме. Как изменятся обязательства по исчислению НДС в следующих случаях:

а) иностранная компания, которой принадлежит судно, не заре­гистрирована на территории РФ;

б) иностранная компания, которой принадлежит судно, офици­ально зарегистрирована на территории РФ.

Есть ли основания для принятия к возмещению из бюджета сумм НДС, уплаченных организацией при приобретении в России товаров (работ, услуг), используемых при выполнении ремонтных работ?

14. Немецкая фирма оказывает услуги по пересмотру проектной документации для российской фирмы. Указанные работы осуществ­лены в Германии.

Облагаются ли доходы, полученные от пересмотра проектной документации, налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль, а также какими-либо другими налогами?

15. Украинская организация, не имеющая представительства на территории Российской Федерации, оказывает российскому предпри­ятию рекламные услуги, которое и уплачивает НДС в бюджет.

Имеет ли право эта российская организация на возмещение уплаченного налога?

16. В марте организация заключила контракт на поставку в Германию 1000 т стали собственного производства. По условиям кон­тракта право собственности переходит к покупателю в момент передачи перевозчику товара, который прошел таможенное оформление. Оплата производится через два месяца после отгрузки. Организация 5 апреля произвела таможенное оформление 1000 т стали, и передала их перевозчику. Таможенная стоимость 1 т составила 800 долл. США. Ставка таможенной пошлины по данному виду стали равна 5%. Себестоимость 1 т стали – 10000 руб. Сумма «входного» НДС по этому товару составила 2000 000 руб. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 5 апреля, равен 31 руб. На транзитный валютный счет организации 15 мая посту­пила оплата от иностранного поставщика. В этот день официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил 30 руб. В мае организация собрала все документы, подтверждаю­щие экспорт.

Отразите данные хозяйственные операции на счетах бухгал­терского и налогового учета, с указанием дат, сумм и наименований операций.

17. Предприятие приобрело объект основных средств за преде­лами РФ. В договоре купли-продажи предусмотрено: контрактная стоимость 10000 долл. США, право собственности на объект переходит в момент представления грузовой таможенной декларации (ГТД). Курс ЦБ РФ на дату представления грузовой таможенной декларации 28,0 руб. за 1 долл. США. По объекту основных средств не предусмотрена уплата таможенной пошлины и акциза.

Определите сумму НДС, уплачиваемого на таможне. Отразите данную операцию на счетах бухгалтерского учета.

18. В январе предприятие отгрузило продукцию на экспорт. Дата оформления таможенной декларации - 11 января. На момент отгрузки продукция не была оплачена. 18 июня пред­приятие собрало полный пакет подтверждающих документов.

Определите дату реализации товаров для целей исчисления НДС.

19. Заполните декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды на основе следующих данных:

Предприятие в январе отгрузило на экспорт партию готовой продукции на сумму 100 000 руб. (выпуск региональным тамо­женным органом в режиме экспорта был осуществлен в январе). Сумма «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве реализованной на экспорт продукции, - 10000 руб. 15 июля истекли 180 дней с момента отгрузки товара на экспорт. К этому моменту валютная выручка не поступила на счет предприятия и, соответственно, предприятие не смогло собрать полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. 10 сентября валютная выручка поступила на счет предприятия и в сентябре предприятием был собран полный пакет доку­ментов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%.

20. Заполните декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды на основе следующих данных:

Организация купила в феврале товары стоимостью 120000 руб. (в т.ч.НДС). В этом же месяце товары были отгру­жены в таможенном режиме «экспорт» за 5000 долл. США. На момент отгрузки курс ЦБ РФ составлял 28 руб. за 1 долл. США. В марте поставщику перечислены в оплату товаров 60000 руб., в том числе НДС. В этом же месяце от поку­пателя получена оплата за товары. На момент оплаты курс составляет 29 руб./долл. В апреле собран полный комплект документов, подтвер­ждающих право на применение нулевой ставки по рассматриваемой операции. Налогоплательщик оплатил поставщику еще 36000 руб., в том числе НДС. В мае поставщикам оплачены 24000 руб., в том числе НДС.

21. Организация занимается оптовой торговлей косметическими товарами. По договору поставки от 07 февраля организация приобрела подводку для глаз нерасфасованную для розничной продажи белорусского производства: весом брутто/нетто 156,000/136,800 кг, вид упаковки - 12 коробок картонных, количество мест - двенадцать. Стоимость ввезенной подводки для глаз согласно товаросопроводительным документам составляет 65568,24 российских рублей. Стоимость товара белорусского производства оплачена 4 марта. Подводка для глаз доставлена на склад и принята на учет 15 марта. Доставку, включая транспортировку, погрузку, разгрузку товара, осуществляла российская транспортная организация.

Заполнить декларацию по импорту из государств - членов Таможенного союза.

22. По данным официального сайта Федерального казначейства (вкладка «Информация об исполнении бюджетов») проанализировать поступления налогов на товары, ввозимые на территорию РФ (таблица 5).

Таблица 5 Динамика косвенных налогов, млрд. руб.

Показатели	2011 г.	Удельный вес, %	2012 г.	Удельный вес, %	2012 г. к 2011 г., %
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, в том числе по видам продукции
акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья
акцизы на табачную продукцию
акцизы на автомобильный бензин
…
Всего		100		100

Тесты

1. Иностранные организации, состоящие на учете в налого­вых органах:

1. уплачивают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций;

2. освобождаются от исполнения обязанностей платель­щика НДС;

3. уплачивают НДС в режиме, предусмотренном согла­шением между двумя странами;

4. уплачивают НДС в режиме, установленном соглаше­нием между иностранной организацией и законодатель­ным органом субъекта РФ, на тер­ритории которого находится ее постоянное представи­тельство.

2. Подлежит налогообложению ввоз на таможенную тер­риторию РФ:

1. технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал;

2. необработанных природных алмазов;

3. подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвоз­мездной помощи РФ;

4. иностранной валюты, банкнот, являющихся законны­ми средствами платежа.

3. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутству­ют как подакцизные, так и неподакцизные товары, нало­говая база определяется:

1. отдельно в отношении каждой группы товаров;

2. в совокупности по всем группам товаров;

3. по решению налогоплательщика;

4. по решению таможенных органов.

4. Налогообложение по налоговой ставке 0% производит­ся при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1. книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

2. товаров для детей в соответствии с установленным перечнем;

3. работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых из РФ товаров;

4. муки, хлебобулочных, изделий, соли, сахара.

5. Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0% необходимо представить следующие документы:

1. контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, грузовую таможенную декларацию, копию договора с организацией, сопровож­дающей груз;

2. контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, грузовую таможенную декларацию, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов;

3. контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, копию договора с орга­низацией на транспортировку груза, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможен­ных органов;

4. контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, экономическое обоснование эффек­тивности внешнеэкономической сделки, копии транспорт­ных и иных документов с отметками пограничных тамо­женных органов.

6. Суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным для реализации, местом реализации кото­рых не признается территория РФ:

1. подлежат вычету (возмещению) в общеустановлен­ном порядке;

2. подлежат вычету (возмещению) при предъявлении установленного пакета документов;

3. вычету (возмещению) не подлежат, а относятся на из­держки производства и обращения;

4. регламентируются положениями таможенного зако­нодательства.

7. Налоговый орган должен произвести зачет или принять решение о возврате НДС по операциям, к которым при­меняется ставка 0%:

1. не позднее месяца, считая со дня представления нало­гоплательщиком отдельной налоговой декларации и под­тверждающих документов;

2. не позднее двух месяцев, считая со дня представле­ния налогоплательщиком отдельной налоговой декла­рации и подтверждающих документов;

3. не позднее трех месяцев, считая со дня представле­ния налогоплательщиком отдельной налоговой декла­рации и подтверждающих документов;

4. не позднее 15 дней, считая со дня представления нало­гоплательщиком отдельной налоговой декларации и подтверждающих документов.

8. В случае принятия решения об отказе полностью или частично в возмещении сумм налога по операциям, обла­гаемым по ставке 0%, налоговый орган обязан предста­вить налогоплательщику мотивированное заключение:

1. не позднее семи дней после вынесения решения;

2. не позднее 10 дней после вынесения решения;

3. в течение 30 дней после вынесения решения;

4. не позднее пяти дней.

Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

2. Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 07.07.2010 г. № 69н

3. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.

4. Шувалова Е.Б., Шепелева П.М. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2011. – 132 с.

5. Мамина И.Л. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение [Электронный ресурс]. – М.: АйСи Групп, 2011. – 144 с. // СПС «Консультант Плюс»

6. http://www.roskazna.ru/ - официальный сайт Федерального казначейства