Тема № 5 Тема “Податок на додану вартість”

План (логіка викладення матеріалу):

5.1 Економічна сутність ПДВ, його фіскальна роль, платники, об’єкт оподаткування.

5.2 Методика обчислення та сплати в бюджет податку на додану вартість:

А) дата виникнення податкового зобов’язання з ПДВ;

Б) характеристика податкової накладної;

В) поняття податкового періоду.

5.3 Пільги з ПДВ та їх економічний зміст.

5.4 Податковий кредит з ПДВ, бюджетне відшкодування ПДВ

5.5 Звітність платників ПДВ та контроль органів державної податкової служби.

Література:

1Податковий кодекс України від 2 грудня 2010р. № 2755 – VI Розділ V”Податок на додану вартість”(с.184-222), роз.XX “Перехідні положення ”, підрозділ 2”Особливості справляння ПДВ”.

2. Закон України від 7 липня 2011р. № 3609 –VI “Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України”. Вісник податкової служби України № 30, серпень 2011р., с.9-43.

3. Навчальний посібник ”Податкова система” під ред.Мединської Т.В.Видав. ”Магнолія -2006”, 2010р. с. 62-76.

4. . Навчальний посібник ”Податкова система” під ред. Крисоватого А.І. Видав. ”Карт- Бланш”, 2006р. с. 98- 132.

5. Коментарі до змін, внесених до Податкового кодексу України. ПДВ. Вісник податкової служби України № 32, серпень 2011р., с.23-26.

5.1 Економічна сутність пдв, його фіскальна роль, платники, об’єкт оподаткування.

Податок на додану вартість (ПДВ) – це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, яка утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до продажної ціни на товари (роботи, послуги) і сплачується кінцевим споживачем.

Якщо розуміти буквально, то ПДВ – це податок на додану вартість, створену на даному конкретному етапі руху товару, в результаті чого відбувається ліквідація кумулятивного (каскадного) ефекту оподаткування.

По суті, додана вартість наближається за своїм обсягом до заново створеної вартості (частини національного доходу), виробленої в даній господарській структурі (ланці). Визначення доданої вартості дає змогу обчислити всі ті податки, котрі дана господарська ланка заплатила при закупівлі товарів (робіт, послуг). Якщо виходити з того, що додана вартість – це створений прибуток чи вартість чистої продукції, то в цьому випадку додана вартість визначається шляхом додавання її складових елементів – заробітної плати, відсотків, ренти і прибутку.

У статистичному підрахунку показник доданої вартості можна визначити як різницю між вартістю реалізованої продукції і затратами на її виробництво й реалізацію, між загальною сумою продажу і загальною сумою закупівель від усіх інших господарюючих суб'єктів.

Під час кожного акта купівлі-продажу податок нараховується за стандартною ставкою, а фактично виплачується в сумі, зменшеній на величину ПДВ, сплачену на попередній стадії. Кінцевий споживач оплачує товар за ціною, збільшеною на всю суму платежів ПДВ, авансованих на попередніх стадіях виробництва і руху товару.

Основним законодавчим актом, що регулює взаємовідносини платників ПДВ з бюджетом в даний час, є Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 20755- VI норми якого вступили в дію з 1 січня 2011 року, а саме:

• Розділ V «Податок на додану вартість»

• Розділи XX «Перехідні положення», підрозділ 2 «Особливості справляння податку на додану вартість»

З метою реалізації положень Податкового кодексу в частині адміністрування ПДВ ДПА України розроблено та затверджено ряд нормативних актів, зокрема такі накази ДПА:

• "Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення", від 21.12.2010 р. № 969 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 за № 1401/18696;

• "Про затвердження форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Порядку його ведення" від 24.12.2010 р. № 1002 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за № 1402/18697;

• "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" від 25.01.2011 р. № 41 зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 за № 197/18935.

Крім цього Кабінетом Міністрів України прийнято такі постанови:

• "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 р. №1246 (відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України);

• "Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку" від 27.12.2010 р. № 1238 (відповідно до пункту 200.11 статті 200 Податкового кодексу України).

Необхідно зазначити, що фіскальна функція ПДВ полягає в мобілізації суттєвих надходжень від нього до дохідної частини державного бюджету. Реалізація цієї функції дає змогу державі надавати державні послуги (у сфері національної оборони та правоохоронної діяльності, соціальні послуги тощо).

У структурі бюджетів різних країн частка ПДВ досить велика: у Франції він забезпечує 45% усіх податкових надходжень; у структурі бюджету Данії ПДВ посідає друге місце після прибуткового податку з фізичних осіб і забезпечує 19% від загальної суми податкових надходжень; у Німеччині з податків на юридичних осіб найвищі доходи приносить державі саме ПДВ – його питома вага в доходах бюджету становить близько 28% – це друге місце після прибуткового податку.

У Великобританії серед непрямих податків основним також є ПДВ. Він формує 17% бюджету країни.

В Україні у формуванні дохідної частини державного бюджету ПДВ також відіграє не останню роль. Протягом 2008-2010 років податковими органами України до Зведеного бюджету було мобілізовано відповідно за роками: 92082,6 млн. грн., 84596,7 млн. грн., 86315,9 млн. грн., податку на додану вартість. Надходження ПДВ в 2010 році в порівнянні з 2008 роком зменшились на 5,7 млрд. грн., у порівнянні з 2009 роком – збільшились на 1,7 млрд. грн., (таблиця 1. рис. 1).

Таблиця 1

Показники стану надходжень податку на додану вартість до Зведеного бюджету України за період 2008-2010 рр., (млн. грн.)*

Показники	Роки			Відхилення (+, -) 2010/2008 роки,млн. грн.	Відхилення (+, -) 2010/2009 роки, млн. грн.
	2008	2009	2010
Надходження до бюджету всього	297844,6	272967,0	314391,0	+ 16546,4	+ 41424,0
в тому числі податкові надходження	227164,8	208073,2	234447,7	+ 7282,9	+ 26374,5
з них ПДВ	92082,6	84596,7	86315,9	- 5766,7	+ 1719,2
– податок на прибуток	47856,9	33048,0	40359,1	- 7497,8	+ 7311,1
– податок на доходи фізичних осіб	45895,8	44485,3	51029,3	+ 5133,5	+ 6544
- акцизний збір (податок)	12783,1	21624,5	28316,0	+ 15532,9	+ 6691,5
– податки на міжнародну торгівлю (ввізне та вивізне мито)	12302,6	6929,3	9071,9	- 3230,7	+ 2142,6
– збори за спеціальне використання природних ресурсів	9292,0	11230,7	12709,5	+ 3417,9	+ 1479,2
Питома вага ПДВ в загальних надходженнях до бюджету, (%)	30,9	31,0	27,5	- 3,4	- 3,5
Питома вага ПДВ в податкових надходженнях, (%)	40,5	41,0	36,8	- 3,7	- 4,2

* Джерело: За даними оперативного обліку ДПА України

Аналізуючи показники, наведені в табл.1, можна стрерджувати, що податок на додану вартість займає провідне місце в дохідній частині Зведеного бюджету України (рис.1).

Рис.1. Динаміка стану надходжень ПДВ до Зведеного бюджету України за період 2008-2010 роки, (млн. грн.).

Згідно норм Податкового кодексу України (ст.180.)платниками ПДВ є:

• будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

• будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

• будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України , а також:

• особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

• особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

• особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

• особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

Для цілей оподаткування господарські відносини між управителем майна з власної господарської діяльності та його діяльності з управління майном прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів;

• особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави;

• особа, що уповноважена вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому КМУ. (рис.2).

Необхідно зазначити, що нормами Кодексу встановлені певні вимоги згідно яких суб’єкт господарської діяльності зобов’язаний зареєструватись в податковому органі за своїм місцезнаходженням, як платник ПДВ, та отримати свідоцтво. Причому суб’єкт підприємницької діяльності має право добровільно зареєструватись в податковому органі як платник податку на додану вартість.

Рис.2. Склад платників ПДВ

Отже, обов’язковій реєстрації підлягають ті особи в яких загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

В тих випадках, якщо суб’єкт господарювання не є платником ПДВ у зв’язку з тим, що не зареєстрований як платник податку, ввозить товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.

Схема порядку реєстрації платників ПДВ відображена на рис.3.

При обов’язковій реєстрації особи як платника подається реєстраційна заява до органу податкової служби не пізніше 10 числа місяця наступного за місяцем в якому було досягнуто обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню (перевищує 300000 грн за останніх 12 календарних місяців)

Добровільна реєстрація платником ПДВ.

Особа, статутний капітал або балансова вартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів) якої перевищує 300 тис. грн. та яка не є платником ПДВ, може добровільно зареєструватися платником податку на додану вартість незалежно від наявності здійснених нею оподатковуваних операцій та обсягу постачання товарів (послуг) іншим платникам податку.