10. Государственные и таможенные пошлины и платежи в Российской Федерации: их фискальное и регулирующее значение.

Плательщики пошлин. Условия возникновения обязательств по уплате государственной пошлины. Порядок определения базы, ставки. Порядок уплаты пошлин в бюджет. Льготы по уплате государственной пошлины. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины.

Основные таможенные пошлины и платежи. Порядок определения таможенной стоимости. Виды пошлин, механизм исчисления и уплаты.

Государственная пошлина взимается с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 25.3 НК РФ. До указанной даты государственная пошлина взималась в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине».

Государственная пошлина — сбор, взимаемый с физи­ческих и юридических лиц при их обращении в государ­ственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномо­чены в соответствии с законодательными актами РФ, за­конодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключе­нием действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Указанные органы и должностные лица, за исключе­нием консульских учреждений РФ, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмо­тренных гл. 25.3 НК РФ, иные платежи, за исключением государственной пошлины.

В целях гл. 25.3 НК РФ выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым дей­ствиям. Плательщиками государственной пошлины признают­ся: 1) организации; 2) физические лица в случае, если они:

— обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ;

— выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, Арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено гл. 25.3 НК РФ, в следующие сроки:

1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатайства, заявления, исково­го заявления, жадобы (в том числе апелляционной, касса­ционной или надзорной);

2) плательщики, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, — в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий — до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, Дубликатов) — до выдачи документов (их копий, дубликатов);

Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено гл. 25.3 НК РФ.

В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщи­ков, не имеющих права на льготы, установленные гл. 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается платель­щиками в равных долях.

В случае если среди лиц, обратившихся за совершени­ем юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с гл. 25.3 НК РФ освобождено (осво­бождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответ­ствии с гл. 25.3 НК РФ. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты госу­дарственной пошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ.

В НК РФ установлены следующие особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида соверша­емых юридически значимых действий, категории платель­щиков либо от иных обстоятельств:

- при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям (ст. 333.20);

- при обращении в арбитражные суды (ст. 333.22);

- при обращении за совершением нотариальных действий (ст. 333.25);

- за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совер­шаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами (ст. 333.27);

- совершение действий, связанных с приобретением граж­данства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с - въездом в Российскую Федерацию или выездом из Россий­ской Федерации (ст. 333.29);

- совершение действий уполномоченными государствен­ными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора (ст. 333.32);

- государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временно­го вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и обра­зованных на их основе слов и словосочетаний в наимено­ваниях юридических лиц, за получение ресурса нумерации (ст. 333.34).

Государственная пошлина уплачивается по месту совер­шения юридически значимого действия в наличной или без­наличной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поруче­нием с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией уста­новленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным ли­цом или кассой органа, в который производилась оплата, по форме, установленной Минфином России.

Налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в госу­дарственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых в соответствии с гл. 25.3 НК РФ взимается государственная пошлина.

Государственные органы, органы местного самоуправле­ния, иные органы (и (или) должностные лица этих орга­нов), к которым плательщики государственной пошлины обращаются за совершением юридически значимых дей­ствий, представляют в налоговые органы информацию о совершенных юридически значимых действиях в порядке, установленном Минфином России.

Льготы для отдельных категорий организаций: 1) органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, казенные учреждения, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии - за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений; организации - при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимой по решению Правительства Российской Федерации; за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности.

Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям: освобождаются от уплаты госпошлины организации и физические лица - за выдачу им документов в связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов; при подаче в суд: заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений, об изменении способа или порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение; жалоб на действия (бездействие) судебного пристава-исполнителя, а также жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами; общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков (при подаче в суды общей юрисдикции, а также мировым судьям исковых заявлений имущественного характера и (или) исковых заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, плательщики освобождаются от уплаты государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает 1 000 000 рублей. В случае, если цена иска превышает 1 000 000 рублей, плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей).

Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины. Уплаченная государственная пошлина подлежит воз­врату частично или полностью в случае:

1) уплаты государственной пошлины в большем разме­ре, чем это предусмотрено гл. 25.3 НК РФ;

2) возвращения заявления, жалобы или иного обраще­ния или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то ^органами и (или) должностными лицами. Если государ­ственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном .предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государ­ственной пошлины;

3) прекращения производства по делу или оставления за­явления без рассмотрения судом общей юрисдикции или ар­битражным судом. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу под­лежит 50% суммы уплаченной им государственной пошли­ны. Данное положение не применяется в случае, если миро­вое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда. Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии ис­кового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;

5) отказа в выдаче паспорта гражданина Российской I Федерации для выезда из Российской Федерации и въез­да в Российскую Федерацию, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством, личность гражданина Российской Федерации за пределами территории РФ и на территории РФ, проездного документа беженца.

Не подлежит возврату государственная пошлина, упла­ченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впо­следствии не была, произведена государственная регистра­ция соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взыскан­ной) суммы государственной пошлины подается платель­щиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государствен­ная пошлина. К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилага­ются подлинные платежные документы в случае, если госу­дарственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, — копии указанных платежных документов.

Решение о возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины принима­ет орган (должностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы госу­дарственной пошлины осуществляется органом Федераль­ного казначейства.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взыскан­ной) суммы государственной пошлины по делам, рассма­триваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый ор­ган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. К заявлению о возврате излишне уплаченной (взы­сканной) суммы государственной пошлины по делам, рас­сматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об об­стоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные пла­тежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, — копии указанных платеж­ных документов.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взыскан­ной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы госу­дарственной пошлины производится в течение одного ме­сяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Не подлежит возврату государственная пошлина, упла­ченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации. При прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной госу­дарственной пошлины.

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Указанный зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины при­лагаются: решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

Возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном гл. 12 «Зачет и возврат излишне уплачен­ных или излишне взысканных сумм» НК РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной по­шлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока от одного до шести месяцев. На сум­му государственной пошлины, в отношении которой предо­ставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Таможенные пошлины и платежи в РФ: их фискальное и регулирующее значение

Таможенные платежи - таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, платы и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ. Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Фискальная функция заключается в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства.

Таможенные пошлины — косвенные налоги (взносы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

По объекту обложения различают ввозимые, вывозимые и транзитные таможенные пошлины. По методу исчисления различают адвалорные, специфические и комбинированные таможенные пошлины. Таможенные платежи взимаются с юридических, физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом РФ, в соответствии с которым к ним относятся: ввозная и вывозная таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение (п. 1 ст. 318 ТК РФ).

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации (ст. 329 ТК РФ). При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита. При предварительном декларировании ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров. При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с ТК РФ влекут обязанность уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей. Виды таможенных пошлин:

Специальные — могут использоваться в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих, или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;

Антидемпинговые — предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам, что подразумевает более высокую стоимость их на рынке страны-экспортера, чем страны-импортера;

Компенсационные — вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство, а следовательно и стоимости таких товаров;

Сезонные — могут устанавливаться для товаров, объемы производства и реализации которых резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:

Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространенный как в мировой практике, так и в России вид пошлин;

Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти). ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;

Транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара^:

Базовые ставки применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;

Если торгово-политические отношения не предусматривают такого режима, применяются максимальные ставки таможенных пошлин, составляющие 200 % от указанных в Таможенном тарифе;

В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам;

Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых;

К товарам, происходящим из стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.

Таможенная пошлина определяется как соответствующая таможенной ставке процентная доля таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу (для товаров, оплаченных адвалорными пошлинами):

1. Таможенная пошлина = таможенная стоимость товара х ставка таможенной пошлины. Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

2. Таможенная пошлина = количество единиц товара, подлежащих налогообложению x специфическая ставка x курс евро, установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом: а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле (1); б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2). Из двух рассчитанных величин выбирается большая. Она и является величиной, необходимой для уплаты таможенной пошлины.

Таможенный сбор - платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей. Сборы: 500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно; 1 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно; 2 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно; 100 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30000 тыс. рублей 1 копейку и более. При заявлении таможенного режима экспорта в отношении товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, используется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи, пересчитанная в рубли.

При таможенном оформлении товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом через таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 рублей в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве. При таможенном оформлении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 500 рублей в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации.