4. Учет и отчетность по налогам и сборам в налоговых инспекциях.

Карточки расчетов с бюджетом «РСБ». Взаимодействие налоговых органов и Федерального казначейства. Сальдо расчетов с бюджетом. Сверка расчетов с бюджетом и налоговыми органами, цели проведения, принципы составления и реализации акта сверки расчетов.

Карточки расчетов с бюджетом «РСБ».

Налоговые инспекции, осуществляя контроль над полнотой и сво­евременностью уплаты н в бюджет, ведут оперативно-статистический учет н поступлений; сбор и обработку инф о состоянии расче­тов с бюджетом н\п. Собранная инф хранится на специальных документах — инф ресурсах, которые представляют со­бой ведомости, таблицы и т.п. В совокупности эти данные представляют собой БД о н по­ступлениях. Принципы их ведения закреплены в Рекомендациях по порядку ведения в н.о. баз данных «Расчеты с бюдже­том», утвержденных приказом ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ- 3-10/138@.

Один из основных инф ресурсов, которые форми­руются в н инспекциях, — карточки «Расчеты с бюджетом (РСБ)» местного уровня. Карточки «РСБ» местного уровня предназ­начены для учета сведений о расчетах с бюджетом по текущим платежам и неурегулированной задолженности.

Н.о. ведут карточки «РСБ» по каждому плательщику н и с.

Открытие карточек «РСБ» новых, реорганизо­ванных или переданных из дрн.о. орг и ФЛ (ИП), нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокат­ские кабинеты, ФЛ, не относящихся к ИП, осуществляется при условии постановки их на учет в н.о. соответственно с присвоением организации ИНН и (или) КПП или присвоением ФЛ ИНН (ис­пользованием ранее присвоенного ему ИНН).

Карточки «РСБ» местного уровня открываются после заверше­ния процедуры постановки на учет в н.о:

1) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного н,с, такими обстоятельствами могут быть представление плательщиком деклараций (расчетов); по­ступление из органов лицензирования и регистрирующих органов до­к-в, служащих основанием для исчисления и уплаты н,с;

2) с момента уплаты н,с, а также иных обя­зательных платежей, администрируемых н.о.

Карточки «РСБ» открываются по каждому коду классификации доходов бюджетов РФ, администрируемому н.о., и соответствующему ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится объект н\о для исчисления сумм, подлежащих уплате по соответствующе­му н,с.

По окончании отчетного года карточки «РСБ» закрываются и автоматически выводится фактически сложившееся после проведения записи последней операции за истекший год сальдо расчетов с бюд­жетом по каждому типу платежа. Закры­тие карточек «РСБ» н\п для передачи в другой н.о. по новому месту учета н\п осуществляется после процедуры снятия с учета в одном н.о. и поста­новки на учет в другомн.о в установленном порядке.

Карточка «РСБ» местного уровня состоит из 2частей: призначной части (раздел 1) и раздела 2, характеризующего состояние расче­тов плательщика с бюджетом.

В призначной части в обязательном порядке указываются коды: вида налога (Ф , Р , М ); классификации доходов бюджета (КБК); ОКАТО (общероссийский классификатор объектов адм-тер деле­ния), ОКВЭД (общероссийский классификатор видов эк д-ти), ОКТМО (общероссийский классификатор территорий муниципальных образований), а также признаки, идентифицирующие плательщика: ИНН, КПП (для орг).

Кроме того, в карточке «РСБ» указываются:

а) код статуса плательщика (01 — н\п — ЮЛ, 02 — н\а, 09 — ИП, 10 — частный нотариус, 11 — адвокат, учредивший адвокатс­кий кабинет, 13 — иное ФЛ);

б) код категории плательщика (1 — крупнейшие, 2 — основные, 3 — прочие); если этот признак отсутствует, то в карточке «РСБ» про­ставляется «ноль» (0).

Во второй части карточки «РСБ» содержится инф о со­стоянии расчетов с бюджетом по текущим платежам и неурегулиро­ванной задолженности.

Инф в карточках «РСБ» отражается в следующемпорядке:

1) фиксируется дата записи операции;

2) расшифро­вывается наименование операции в соответствии со справочником операций, осуществляемых в программных средствах по ведению кар­точек «РСБ»;

3) указывается код операции;

4) затем фиксируется документ, являющийся основанием для отражения операции (если это уплата н, — то платежное поручение плательщика, поручение н.о. и др.).

В карточке «РСБ» отдельно отражаются операции по начисл-ю и уплате н, пе­ней; н санкций; по %. Затем подводится общий результат — всего исполнено обязательств, внесено в бюджет с начала года за вычетом возвратов.

Каждый из этих видов расчетов состоит из блоков:

• блок начисле­ний,

• блок поступлений,

• блок сальдо расчетов.

В карточках «РСБ» от­ражаются также начисления к уплате (доплате), уменьшению сумм н ,с,вз.

При внесении записи в блок начисления отражаются показатели «начислено к уплате (доплате)», а также «уменьшено» за истекший период с начала года. Данные берутся из декларации н\п, результатов камеральных и выездных н проверок, ре­шений вышестоящих н.о. и решений судебных органов. По ФЛ используется БД начислений по данным н.о.

Показатель «поступило» отражается по платежным документам — платежным поручениям, выпискам банка, квитанциям об уплате на­логов, сборах, пенях, штрафах.

Взаимодействие налоговых органов и Федерального казначейства.

Основной источник данных по учету поступивших сумм н,с — инф из территориальных органов федерального казначейства, в ф-ии которых входит кассовое исполнение бюд­жета, в том числе по н поступлениям. Поэтому платежные документы н\п из банка поступают прежде всего в органыфедерального казначейства, где отражаются поступившие в бюджет суммы, затем документы направляются в н инспек­ции. Инф об уплате н от н\п-ФЛ поступает также от органов местного самоуправления и по­чтовой связи, которые наделены полномочиями по приему денежных средств в уплату н,с.

В карточках «РСБ» ведется не только учет по н и с, но и пени: учет их начисления и уплаты, рассчитывается сумма пени. Пеня начисляется на сумму недоимки по н,с за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате н,с, начиная со следующего за установленным н з-вом дня уплаты н,с, включая день уплаты н,с.

В карточках «РСБ» ИФНС ведут учет сумм предоставленных от­срочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов. Осуществляет расчет % за предоставленную отсрочку (рассрочку) пла­тежа; если отсрочка (рассрочка) предоставляется за плату, то на сум­му отсроченных платежей начисляются % исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. 0,5/365)>действовавшей за период отсрочки (рассрочки).

Сальдо расчетов с бюджетом

В карточках «РСБ» определяется сальдо расчетов с бюджетом. Сальдо бывают: недоимка (сумма начисленных налогов больше уплаченной), переплата (сумма уплаченных налогов больше начисленных). Сумма переплаты подлежит зачету по иным платежам н\п или возврату. Однако при наличии у н\п недоимки по иным налогам или задолженности по пеням и штрафам н инспек­ция сначала производит зачет излишне взысканной суммы в счет по­гашения указанной недоимки (задолженности). Оставшаяся после за­чета сумма возвращается н\п.

Такой зачет до 31 декабря 2007 г. возможен был в пределах одного бюджета; с 1 января 2008 г. допускается зачет переплаты независимо от того, в какой бюджет она зачислена. Важно только, чтобы н и с, по которым производится зачет, были одного вида: ф, р, м.

Зачет излишне уплаченных н,с, пеней и штрафов про­изводит н инспекция по месту учета н\п. Сум­ма излишне уплаченного н, засчитанная в счет очередных платежей или направленная на погашение задолженности по иным н,с, пеням, штрафам, отражается в карточке «РСБ».

Н.о. в этом случае вправе самостоятельно произвести зачет. О принятом решении по за­чету н.о. обязан сообщить н\п в течение 5 дней.

Данная обязанность обеспечивает права н\п на своевременный зачет или возврат сумм ст. 78 НК РФ. Сумма подлежит возврату н\п по его письменному заявлению после принятия решения н.о. по месту учета н\п. Н.о. обязан уведомить н\п о каж­дом ставшем известным н.о. факте излишней уплаты н в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Получив от н\п заявление, н.о. обязаны принять решение о возврате. Затем напра­вить оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществления возврата из бюджета соответствующих сумм излишне уплаченных или излишне взысканных н,с, пеней и штрафов.

Согласно ст. 78 НК РФ, н.о. обязаны произвести возврат излишне уплаченной суммы в течение 1 мес со дня подачи н\п заявления о возврате. В противном слу­чае на сумму излишне уплаченного н, не возвращенную в уста­новленный срок, начисляются % за каждый день нарушения срока возврата в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, дей­ствовавшей в дни нарушения срока возврата.

Особые условия установлены для возврата излишне взысканногон,с, а также пеней. В соответствии со ст. 79 НК РФ возврат излишне взысканного н производится также на основании письменного заявления н\п. Кроме того, законодательство предусматривает для н\п возможность непосредствен­ного обращения в суд для разрешения вопроса о возврате излишне взысканных сумм. Такое заявление может быть подано им в течение 3 лет, после того как он узнал или должен был узнать об излишне взысканном с него налоге. Сумма излишне взысканного налога возвращается плательщику не позднее 1месяца со дня принятия такого решения н.о. или судом с начисленными на нее % по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Однако % на­числяются со дня, следующего за днем ее взыскания в уплату н, по день фактического возврата.

Исчисления к уплате (доплате), уменьшению сумм н,с, пеней и штрафов, а также зачетов и возвратов отражаются в кар­точках «РСБ» в хронологическом порядке в валюте РФ.

Сверка расчетов с бюджетом и налоговыми органами, цели проведения, принципы составления и реализации акта сверки расчетов.

Н\п при уплате н сдает в банк платежное поручение, в котором отражается не только сумма платежа, но и ука­зываются КБК и счет Федерального казначейства. Если КБК указан неверно, то его обязанность по уплате н по месту учета н\п считается неисполненной. В этом случае н.о. на основании полученного заявления плательщика проверяет поступление денежных средств на соответству­ющий счет Федерального казначейства по указанному плательщиком расчетному документу, при необходимости осуществляет совместную сверку расчетов и принимает решение об уточнении платежа.

В случае, если платеж по каким-либо причинам нельзя иденти­фицировать, то он относится к разряду невыясненных и отражается в «Ведомости невыясненных поступлений».

Правильное указание КБК при перечислении налога в бюджет с 1 января 2007 г. приобретает особое и принципиальное значение для факта признания н уплаченным надлежащим образом. При этом необходимо учитывать следующее. Во-1, если неправильное ука­зание КБК повлекло не поступление налогов в бюджет, то обязанность н\п не считается выполненной. Во-2, если не­правильное указание КБК все-таки не стало препятствием для зачис­ления налогов в надлежащий бюджет, т.е. н все равно оказался в бюд­жете, то н\п вправе подать в н\о заявление с просьбой о соответствующем уточнении платежа. Н.о. в этом случае вправе провести сверку расчетов, затребовать у банка неправильно оформленное платежное поручение и на основе этого вынести решение об уточнении платежа. В случае принятия такого решения подлежат пересчету и пени.

Н.о. обязаны представлять н\п,п\с,н\а по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по н,с, пеням и штрафам на основании данных н.о.. Запрашиваемая справка представляется в течение 5 дней со дня поступления в н.о. соответствующего письменного запроса. Кроме того, в обязанность н.о. входит осуществлять по заявлению н\п,п\с,н\а совместную сверку сумм уп­лаченных н,с, пеней и штрафов.

Проведение сверки по заявлению н\п с 2007 г. является обязанностью, а не правом н.о. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают н инспек­ция и н\п. Форма акта утверждается ФНС России. Сверка осуществляется по документам, поступившим в ИФНС Рос­сии на дату проведения данного мероприятия. Она может охватить лишь 3 календарных года деятельности н\п, непо­средственно предшествующих сверке.

Вне зависимости от того, кто инициатор сверки, н инспекция сначала формирует краткий акт сверки и направляет его н\п по почте за­казным письмом с уведомлением или передает иным способом. Н\п должен сверить акт со своими данными учета н платежей. Если нет разногласий, то сверка считается завершенной при подписании акта н\п и должностным лицом н.о. Если же выявлены разногласия, то н.о. формирует полный акт сверки, который направляется н\п. Если н\п и должностное лицо н.о. подписывают этот акт с отметкой «Разногласия устранены», сверка считается завершенной. В противном случае н\п воз­вращает акт с указанием в нем разногласий и предложениями, а также способом их устранения. Такая сверка завершается при устранении разногласий или выявлении таких разногласий, которые требуют уре­гулирования в судебном порядке.

В целях контроля правильности отражения сумм, уплаченных в бюджетную систему РФ, и составления отчет­ности о поступлении платежей н инспекции ежемесячно осу­ществляют сверку информации, полученной из Управления Федераль­ного казначейства (УФК). Сверка осуществляется в разрезе КБК с данными соответствующих показателей отчетности о поступлениях платежей.

В вышестоящие н.о. представляются отчеты о налоговых поступлениях в бюджетную систему РФ. Информация в вышестоящий орган представляется в виде таблиц и ведомостей по формам, утвержденным ФНС России. Виды отчетно­сти, ее периодичность и сроки представления также определяет ФНС России. Основные формы отчетности н инспекции следу­ющие:

• форма № 1-НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации»; она отражает суммы начисленных и поступивших сумм налогов (по кодам бюджетной классификации), а также неналоговых доходов, штрафов и невыясненных поступлений;

• форма № 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики» (промышленности, транспорта, свя­зи, строительства и т.п.);

• форма № 4-НМ «Отчет о задолженности по налоговым плате­жам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налого­вых санкций и пеней»;

• форма № 4-НОМ «Отчет о задолженности по налоговым плате­жам и другим доходам в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики»;

• форма № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы нало­говых органов».

Информация, содержащаяся в формах отчетности, служит базой для составления аналитических записок в Минфин России и Прави­тельство РФ о ходе налоговых поступлений, отчетов о проделанной налоговыми органами контрольной работе, поиска резервов повыше­ния ее результативности. На основе отчетности налоговых органов составляются планы и прогнозы налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на очередной бюджетный период