1.11 Начисление налогов с выручки

После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в составе выручки, используют субсчет 90/3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих передаче имущественных прав, т. е. день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по расчетной ставке. Итак, при получении аванса налогоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

Сумма НДС с аванса

=

Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

×

18/118 (либо 10/110)

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налогоплательщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включающей налог;

• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж;

• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регистрирует в книге покупок;

• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в налоговой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст.171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.

Глава 2 Учет готовой продукции на предприятии мп «Ямальские олени»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

В 2002 году в с. Яр-Сале Ямальского района был построен современный высокотехнологический комплекс по убою северного оленя, производительностью 360 голов оленей в сутки или убой 20000 голов оленей в сезон. Для обслуживания убойного комплекса 9 августа 2002года было создано муниципальное предприятие «Ямальские олени».

Полное наименование предприятия – муниципальное предприятие по забою оленей и переработке продукции «Ямальские олени» муниципального образования Ямальский район; сокращённое – МП «Ямальские олени».

Уставный фонд данного предприятия составляет 100 000 рублей. Увеличение и уменьшение уставного фонда предприятия осуществляется учредителями в соответствии с законодательством РФ.

Место нахождения предприятия: 629700, Ямало-Ненецкий автономный округ, Ямальского района, с Яр-Сале, ул. Худи Сэроко, дом 37-а.

Комплекс построен по проекту финской фирмы «Кометос» и оснащён сертифицированным по нормам ЕС оборудованием для производства мяса оленины и полуфабрикатов из неё.

Цель создания предприятия заключалась в том. чтобы создать замкнутый технологический цикл от забоя оленей до производства и реализации оленьей продукции глубокой переработки, так как олень является одним из самых уникальных животных, у которого используются практически всё – мясо, панты, кровь, жир, кости, мозг, сердце, печень, почки, желчь, сухожилие, хвостовая железа, плод оленя, шкуры, лапы в самых различных областях жизнедеятельности человека, и кроме того, чтобы каждый оленевод, выпасающий оленей на территории Ямальского района, имел выход на рынок сбыта всей продукции, получаемой от оленя.

Для достижения указанной цели предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- оленеводство;

- охотопромысел;

- рыбодобыча;

- забой оленей и переработка продукции оленеводства;

- заготовка сырья для биопродукции, производство биопродукции;

- капитальное строительство и эксплуатация промышленных объектов, жилья, объектов соцкультбыта, инженерных сетей и других объектов;

- выполнение функций заказчика по капитальному строительству, капитальному ремонту и реконструкции объектов;

- оказание транспортных услуг;

- оказание платных услуг промышленного и непромышленного характера;

- внешнеэкономическая деятельность;

- торгово-закупочная деятельность;

- заготовка, реализация, переработка рыбной продукции;

- заготовка, переработка и реализация окостенелых рогов и пантов северных оленей;

- иные виды деятельности, не запрещённые Законодательством.

В настоящее время предприятие является крупнейшим и единственным убойным комплексом глубокой переработки оленины на территории Ямало-Ненецкого автономного округа.

Предприятие в своей работе руководствуется Конституцией РФ, законодательством Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Ямало-Ненецкого автономного округа, нормативными правовыми актами администрации муниципального образования Ямальского района и Уставом.

МП «Ямальские олени» осуществляет переработку мяса оленей в соответствии с действующими технологическими инструкциями с соблюдением ветеринарно-санитарных правил для мясной промышленности.

На сегодняшний день МП «Ямальские олени» может производить свыше 500 тонн в год высококачественного мяса и полуфабрикатов из мяса северного оленя. Ассортимент выпускаемой продукции включает в себя:

- мясо в тушах, полутушах и в распиле;

- крупнокусковые полуфабрикаты: филей, задняя нога, спинная часть, мясо на кости, лопатка, грудинка, ребро, суповой набор, голень, шея;

- фарш из мяса оленя;

- консервы – оленина тушёная;

- изделия колбасные;

- продукты из оленины копчёно-варёные: окорок олений, рулет из оленьей лопатки, филей олений, рёбрышки, шейка оленья, шашлык из оленины, сердце копчёное;

- пельмени «Северные».

Объёмы производства и реализации продукции ежегодно растут. С 2002 года объёмы реализации выросли в 10 раз. Качество производимой продукции полностью соответствует действующим стандартам, что подтверждено соответствующими сертификатами, также большим количеством наград, которые присуждались предприятию при участии его в различных выставках и конкурсах.

Таблица 2.2

Основные экономические показатели деятельности МП «Ямальские олени»

Показатели	Период			Отклонение (2011-2010)
	2009г.	2010г.	2011г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	131520	195545	188689	57169
Объём продаж, тонн	772	785	841	69
Себестоимость продаж, тыс. руб.	116320	189271	154809	38489
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	254785	225338	242727	-12058
Стоимость основных средств, тыс. руб.	130107	134602	130504	397

Продолжение таблицы 2.2

Фондоотдача. руб.	1,01	1,45	1,44	0,43
Среднесписочная численность работников, чел.	60	94	84	24
Коммерческая себестоимость, тыс. руб.	32552	45742	58237	25685
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-24892	-39468	-24357	536
Рентабельность продаж, %	-18,9	-20,2	-12,9	6

Данные таблицы 2.2 позволяют сделать вывод, что за период с 2009г. по 2011г. предприятию удалось преодолеть зону экономического кризиса. За счёт увеличения объёмов продаж на 69 тонн и увеличения выручки от продаж на 57169 тыс. руб. произошёл рост прибыли от продаж на 536 тыс. руб. Соответственно и рентабельность возросла на 6%.