3.5 Аудит расчета выручки от реализации

В заключение аудитор проверяет правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. При установлении таких фактов следует выяснить их причины и проверить правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль.

Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и т.д. Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, налога с продаж и др.) [12].

Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации.

3.6 Аудит прибыли от продаж

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

• оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

• своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

• определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

• правильная классификация сумм продаж;

• точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В соответствии со ст.317 ГК РФ организации могут оценить свои денежные обязательства в рублях или суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Если стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором определяется в рублях, то подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию, либо дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то подлежащая оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или дата не установлены законодательством или договором.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих согласно условиям договора на расчетный или иной счет организации.

Рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения, на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:

• в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате.

Согласно ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами. Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отражается, поскольку она не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога [14].

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор.

Выводы и предложения

Характеристика анализа деятельности предприятия отражает основные экономические показатели деятельности МП «Ямальские олени». За период с 2009г. по 2011г. предприятию удалось преодолеть зону экономического кризиса. За счёт увеличения объёмов продаж на 69 тонн и увеличения выручки от продаж на 57169 тыс. руб. произошёл рост прибыли от продаж на 536 тыс. руб. Соответственно и рентабельность возросла на 6%.

Финансовое положение предприятия характеризуется уровнем собственных средств. За данный период этот показатель увеличился на 44764 тыс. руб. Доля собственных оборотных средств в общей сумме источников должна составлять не менее 10%, данный анализ показал уровень значительно выше нормы, следовательно, в долгосрочной перспективе предприятие не попадает в зависимость от внешних инвесторов и кредиторов.

Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности показала увеличение прибыли на 681 тыс. руб., а также увеличение рентабельности продаж на 6%, и рентабельности общей на 11,2%, что говорит о благоприятных перспективах развития предприятия в будущем.

По данным факторного анализа видно, что рост объёма продаж готовой продукции на 5,6 тонн привёл к росту выручки на 815,08 тыс. руб., а в результате роста цены реализации на 14,14 тыс. руб. выручка возросла на 323,81 тыс. руб. Совокупное влияние вышеперечисленных факторов привело к росту выручки от продажи в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 1138,8 тыс. руб.

МП «Ямальские олени» использует автоматизированную форму бухгалтерского учёта. Применяется программа «1С: Предприятие». При значительных объёмах учётной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Информацию об изменениях Законодательства РФ бухгалтеры предприятия получают из различных источников деловой прессы: журналы «Главбух», «Учёт в производстве», так же из информационно-правовой системы «Гарант+». Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, на основании Положения об отделе и должностных инструкций работников. Обязанности бухгалтеров распределены согласно должностным инструкциям, кроме того, со всеми заключены договоры о материальной ответственности. Учёт на предприятии организован согласно Учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта.

Проанализировав работу данного предприятия можно сделать вывод:

- предприятие разработало и получило нормативную и техническую документацию по производству продуктов переработки из мяса оленины по нормам единого стандарта;

- сформирована сеть каналов сбыта реализации продукции с учётом выхода на международный рынок;

Предложения:

• расширить ассортимент выпускаемой продукции;

• провести подготовительные работы по переработке побочной продукции оленеводства, чтобы в ближайшем будущем завершить полный цикл переработки оленя и обеспечить безотходное производство.

С целью совершенствования учёта, следует доработать процесс обработки данных для учёта продуктов оленеводства: откорректировать данные учётных регистров.

В результате проведённой работы можно сделать вывод, что в анализируемом периоде данному предприятию успешно удалось преодолеть зону экономического кризиса.

Список литературы

1. 23 ПБУ: практический комментарий. – М.: ООО «АБАК», 2009.

2. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. М.: Экономисть, 2008.

3. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 2008.

4. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Проспект, 2010.

5. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. – М.: Проспект, 2010.

6. Данилевский, Ю.А. Аудит: учеб. Пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов и др. М.: ИПК ФБК - Пресс, 2009.

7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2008.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2008.

9. Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие. М.: Приор, 2010.

10. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. М.: Приор,2009.

11. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – Ростов н/Д: Феникс, 2011.

12. Макальская, М.Л. Основы аудита / М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. М.: Дело и сервис, 2008.

13. Макарова, Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: монография. Н. Новгород : НГУ, 2009.

14. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II.2011 г.

15. Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2010.

16. Положение Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».

17. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита. М.: Юристь, 2009.

18. Смирнова, Л.А. Банковский аудит / под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2010.

19. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник для вузов / В.П. Суйц, А.Н. Ахматбеков, Т.А. Дубровина. М.: ИНФРА-М,

20. Терехов, А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 2008.

21. Терехов, А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2008.

22. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

23. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая, Н.А. Головко. – М.: ИТК «Дашков и К », 2008.

24. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009.

25. Шредер Н.Г. Производство / Н.Г. Шредер, В.И. Радачинский. – М.: Юстиц Информ, 2008.