Глава 3 Аудит расчетов по оплате труда

3.1 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.[5] Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

4. Личную карточку (форма № Т-2);

5. Форму № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму № Т-13 "Табель учета использования рабочего времени"[18].

6. Ведомость № 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму № Т-51 "Расчетная ведомость"; форму № Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы № Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер № 1.

3. Журнал-ордер № 2.

4. Журнал-ордер № 10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".

6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма № 3) и отчет о движении денежных средств (форма № 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5, справка №8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ).

3.2. Программа проведения аудиторской проверки

С 1 января 2013 г. вступает в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в котором много внимания уделяется организации регулирования бухгалтерского учета, определению места каждого участника, в том числе и саморегулируемых организаций (СРО), в этом процессе.

Вопросы регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности нашли отражение и в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Для успешной деятельности организации МП Белоярского ППЖКХ, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы. Данное в стандарте «Изучение и использование работы внутреннего аудита» определение внутреннего аудита хоть и дается применительно к целям стандарта, в то же время может быть использовано и к анализу этого понятия в настоящей главе. Так, п.2.1 указанного стандарта предусмотрено, что под внутренним аудитом понимается организованная МП Белоярское ППЖКХ», действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления. Отметим, что функционирование служб внутреннего аудита наиболее оправданно на крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих субъектов, имеющих филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения. Сказанное, очевидно, объясняется значительным объемом хозяйственных операций, их разнообразием, другими, в том числе чисто техническими причинами, существенно затрудняющими повседневный контроль. В соответствии с п.5.4 Устава МП Белоярское ППЖКХ» контроль за финансово- хозяйственной деятельностью и производственно- хозяйственной деятельностью МП Белоярское ППЖКХ осуществляет руководитель Предприятия. Контроль за деятельностью Предприятия осуществляется Учредителем и другими уполномоченными органами местного самоуправления в пределах их компетенции. Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности Предприятия может производится комиссией, созданной по поручению Учредителя, Комитетом по правлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования Приуральский район. В своей деятельности комиссия, осуществляющаяся комплексную ревизию руководствуется Настоящим Уставом и законодательством. Она осуществляет текущий контроль за соблюдением Устава, сохранностью имущества законностью заключения договоров и проведение хозяйственных операций, поступлением и расходованием материально-технических денежных средств, правильного учета, отчетности и расчетов, а также соблюдением других интересов Предприятия. Положение о комиссии утверждается Учредителем. Круг задач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство. Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов. Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки,

- документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения. Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

- подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы. В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с МП Белоярское ППЖКХ должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение МП Белоярское ППЖКХ с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности МП Белоярское ППЖКХ;

- о принципиальной возможности сотрудничества с МП Белоярское ППЖКХ;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности МП Белоярское ППЖКХ.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия - клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с предприятием или клиентом.

Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в МП Белоярское ППЖКХ

Проверяемая организация: Муниципальное Предприятия Белоярское Производственное Предприятие жилищно-коммунального хозяйства Приуральский район.

Период аудита : 03.01.2011г. - 14.01.2011г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Дрыгина О.Н

Состав аудиторской группы: Дрыгина О.Н. Корсун Т.Н

Планируемый аудиторский риск 3%

Таблица 5

Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в МП Белоярское ППЖКХ

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
2. Аудит системы начисления заработной платы	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
5. Подготовка заключения по результатам проверки	16.02.2011	Корсун Т.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов,

необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по

тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

Выводы и предложения

На основании проделанной работы можно сделать вывод, что учет формирования и использования фонда заработной платы необходим и важен в современной практике на предприятиях. Таким образом, фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера. Учет использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.

В дипломной работе рассмотрены еще вопросы по организации, ее задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы. В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Результаты исследования практического материала на примере МП Белоярского ППЖКХ составили основу выполненной работы. Как недостаток необходимо отметить, что в МП Белоярском ППЖКХ ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.

В результате проведенного анализа затрат на заработную плату можно сказать что по данным предприятия, большая часть потерь вызвана следующими субъективными факторами: дополнительного отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения ФРВ. Недопущение их равнозначно высвобождению 8 работников. Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что предприятие имеет возможность значительно улучшить свои производственные и финансовые показатели, при чем во многом за счет более активной работы по анализу затрат по заработной плате и выработке рекомендаций и предложений на его основе. В заключении данной работы хотелось бы сказать о том, что главным, и самым существенным мероприятием, которое сможет привести не только к повышению эффективности использования ФОТ, но и, прежде всего, к выявлению причин отклонений, происходящих в данной области, должно стать введение в штат предприятия квалифицированного специалиста, который будет своевременно и четко собирать оперативную экономическую информацию, выявлять причины и давать рекомендации по улучшению работы на данном конкретном этапе, на конкретных участках учета. Это необходимо сделать еще и потому, что на данном этапе развития фирмы руководство ведет свои дела практически «вслепую», без анализа и грамотных предложений в области экономики.

Список литературы.

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.:ИКЦ «Март Т»; Ростов н/Д. 2010;

2. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др. под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет.2009;

3. Барышников Н.П. организация и методика общего аудита. / М.: Информационно-издательский дом «Филинг», 2010. – 448с.;

4. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. 480 с.;

5. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2011. -752с

6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 736 с.;

7. Гейц И.В. Отчетность по труду и заработной плате. М.- Дело и сервис.2009.;

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет: М.: Финансы и статистика.2010;

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб, и доп.- М.: ИНФРА-М.2009;

10. Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2011. С. 272;

11. Парушина Н.В. Учет и расчеты пособий по временной нетрудоспо -собности // Бухгалтерский учет. – 2010. – №8 – с. 23;

12. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных

условиях (12-е изд.) – СПб.: «Изд. дом Герда», 2010. – 768 с.;

13. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. Пособие, 4-е изд., – М.: Изд-во Омега – л, 2009. – 751 с.;

14. Сибирская Н.А. перечисление заработной платы на пластиковые карто -чки./ Московский бухгалтер – 2012.-№7 – с.10-12;

15. Светенко И.П. Выплата НДФЛ./Нормативные акты для бухгалтера – 2009 - № 8 – с.27;

16. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской.- 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009.-615с.;

17. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145- ФЗ, принятый Государственной Думой РФ 17.07.1998;

18. Налоговый кодекс РФ Гл. 23 НК (с изм.), в частности касающиеся исчисления и уплаты НДФЛ, льгот по налогообложению (ст. 218);

19. Трудовой кодекс РФ;

20. Гражданский кодекс РФ;

21. Федеральный закон от 30 декабря 2006г. N  268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации;

22. Федеральный закон от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ»;

23. Федеральный закон от 24 июля 2000 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

24. Федеральный закон от 1 декабря 2004 г. N 152-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

25. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»;

26. Федеральный закон от 24 июня 2009 г. N 91-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»;

61