2.4 Учет удержаний из заработной платы

В организации применяются следующие виды удержаний из оплаты труда членов трудового коллектива[4]:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации организации;

К первой группе относится налог на доходы физических лиц. Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе администрации организации в соответствии со ст. 137 ТК РФ относятся[7]:

- суммы авансов, выданных в счет заработной платы;

-суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

- суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;

- удержания по исполнительным документам;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

- удержания за товары, купленные в кредит;

- удержания за причиненный организации материальный ущерб;

- удержания профсоюзных взносов;

-удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника; и другие удержания, установленные законодательством.

-удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержании, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, относятся, в частности:

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.);

• суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;

• дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

• доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;

• стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;

• отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;

• материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. С 1 января 2001 г. на территории РФ вместо подоходного налога уплачивается налог на доходы физических лиц. Это налог обязаны платить все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо принадлежности. Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются в организации нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Излишне удержанные из дохода суммы налога возвращаются организацией при предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются из доходов работника ежемесячно до полного погашения задолженности. Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения, в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - не позднее дня перечисления.

В иных случаях организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Не допускается уплата налога за счет средств организации. Согласно требованиям налогового законодательства МП Белоярского ППЖКХ ведут налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от организации хотя бы единовременно. Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога. На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Помимо налога на доходы физических лиц в обязательном порядке удерживаются взыскания алиментов. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится: на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем; в судебном порядке. Размер алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по решению суда, устанавливается пропорционально доходу родителя, из которого должны быть удержаны средства на содержание детей, и количеству детей (на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителя). Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон; Размер алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется заключившими его сторонами самостоятельно, однако их размер не может быть ниже размера, который мог бы быть установлен в судебном порядке.

Удержания из доходов членов трудового коллектива в пользу юридических и физических лиц осуществляются на основании поступивших в организацию соответствующих исполнительных документов, к числу которых относятся:

- исполнительные листы, выдаваемые судами;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и др.

Поступившие в организацию исполнительные документы подлежат регистрации, и об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).