Мемориальный ордер № 1 за июнь 2014 года

Основание (ссылка на документ или содержание хозяйственной операции)	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отчет по кассе за 2 июня	51	50	1 200

Приложение на _____ листах

Подпись главного бухгалтера

Все мемориальные ордера регистрируются в специальном регистрационном журнале в хронологическом порядке, и им присваиваются регистрационные номера.

Регистрационный журнал за июнь 2014 года

Порядковый номер	Дата ордера	Сумма по мемориальному ордеру
мемориального ордера
1	2 июня	1 200
2	3 июня	800
и т.д.		3 000
Итого за июнь	Х	5 000

На основании мемориальных ордеров после записи в журнале производится запись по счетам Главной книги, которая открывается в начале года. На основании записей в Главной книге ежемесячно составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Аналитический учет ведется в специальных книгах аналитического учета или карточках.

На основании оборотной ведомости после сверки данных синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерский баланс.

Достоинства формы состоят в следующем:

1. простота;

2. четкая последовательность выполнения всех работ.

Недостатками формы являются:

1. большое количество мемориальных ордеров;

2. многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах;

3. сложность составления бухгалтерской отчетности.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежит учетный регистр, который называется «Журнал-ордер». Данная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за отчетный период. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета завершает многовековой этап развития форм ручной регистрации хозяйственных операций.

При журнально-ордерной форме используются следующие регистры:

1. Журналы-ордера.

2. Ведомости (дебетовые и вспомогательные).

3. Разработочные таблицы.

Журнал-ордер – это бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах. В нем сочетается журнал (хронологическая запись) и систематическая запись (ордер). Здесь накапливаются и подсчитываются итоги для занесения в соответствующие формы.

Основными особенностями формы являются:

1. журналы-ордера построены по кредитовому признаку. В них производятся записи по кредиту данного счета с указанием корреспондирующих счетов. Записи по дебету счета отражаются в тех журналах-ордерах, где будут отражаться записи, корреспондирующие с дебетом данного счета. Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или группы взаимосвязанных счетов (например, Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»);

2. дебетовые ведомости используются для контроля некоторых операций и отражают дебетовые обороты данного счета (например, Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса»). Вспомогательные ведомости (накопительные) используются для накапливания и группировки затрат по статьям аналитического учета. Например, Ведомость №12 используется для учета общепроизводственных расходов, а Ведомость №15 – для учета общехозяйственных расходов;

3. разработочные таблицы используются для проведения необходимых расчетов при составлении журналов-ордеров и дебетовых ведомостей (например, Разработочная таблица РТ-6 «Расчет амортизации основных средств»).

Учетные записи при журнально-ордерной форме ведутся в следующем порядке:

1. на основании первичных документов составляются вспомогательные (накопительные) ведомости, при необходимости – разработочные таблицы;

2. однородные операции регистрируются в соответствующих журналах-ордерах. При необходимости ведутся дебетовые ведомости;

3. в конце месяца подсчитываются итоги по журналам-ордерам и ведомостям;

4. данные из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу;

5. аналитический учет ведется в специальных книгах аналитического учета или карточках;

6. на основании конечных остатков Главной книги составляется сальдовая ведомость;

7. на основании сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс.

Достоинства формы состоят в следующем:

1. совмещение хронологического и систематического учета по значительному числу счетов;

2. совмещение в некоторых журналах-ордерах синтетических и аналитических счетов;

3. наличие достаточного количества данных для составления бухгалтерской отчетности.

Недостатками формы являются:

1. сложная структура журналов-ордеров;

2. трудность освоения для начинающих;

3. невозможность учета специфики отдельных производств;

4. техническое неудобство записей.

Ниже представлен пример заполнения журнала-ордера, дебетовой ведомости к нему и Главной книги на примере счета 51 «Расчетные счета».