9.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности

При исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности зависит от двух факторов: существенности ошибки и периода (даты) ее выявления (обнаружения).

Ошибка признается существенной, если она может повлиять на экономические решения, принимаемыми пользователями на основе бухгалтерской отчетности. Если ошибка не оказывает влияния на принятие пользователями экономических решений, она признается несущественной. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно.

По дате обнаружения ошибки подразделяются на ошибки отчетного года и ошибки предшествующего отчетного года. При этом также следует учитывать три параметра: дата подписания отчетности, дата предоставления отчетности пользователям и дата утверждения отчетности.

Существенные и несущественные ошибки отчетного года, выявленные до окончания отчетного года, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлены.

Существенные и несущественные ошибки отчетного года, выявленные после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, в котором составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью и др., исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом следует составить пересмотренную бухгалтерскую отчетность. Таким же образом исправляются существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательстве РФ порядке.

Несущественные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате (убытка) исправления указанных ошибок, отражаются в составе прочих доходов (расходов) текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в текущем отчетном периоде. При этом пересчитываются сравнительные показатели бухгалтерской отчетности с использованием ретроспективного подхода. Бухгалтерская отчетность за предшествующий период пересмотру, замене и повторному представлению пользователям не подлежит.

Субъекты малого предпринимательства могут исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам в месяце обнаружения ошибки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета бухгалтерской отчетности.