4.3 Оффшорный бизнес и его типичные схемы

Оффшор — обычно небольшое государство (территория), проводящее политику привлечения под свою юрисдикцию иностранных юридиче­ских лиц и предоставляющее налоговые и другие льготы для операций с ними. При этом под оффшорной деятельностью понимают деятельность организаций вне пределов юрисдикции государства регистрации этих организаций.

Оффшорный бизнес – бизнес, осуще­ствляющийся за пределами данной юрисдикции, имеющий зарубежные в ней источники дохода и вследствие этого подлежащий в ней льготному налогообложению. Будучи законным по отношению к стране, где зарегистрирован эко­номический субъект, этот же бизнес может оказаться противозаконным в другой стране.

Страна, в которой налоговый режим является более льготным, мо­жет рассматриваться в качестве налогового убежища или налоговой гавани. Если на территории в пределах одной страны действует льгот­ный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвес­тиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т. п.).

Местная администрация обычно предъявляет к оффшорным ком­паниям ряд типичных требований, главным из которых являются запрет на осуществление деятельности на территории оффшорной зоны (за исключением содержания офиса) и использование местных ресурсов. Также нельзя привлекать местных резидентов в качестве акционеров и инвесторов оффшорных компаний.

Наиболее типичные схемы, которые можно построить на основе офф­шорного бизнеса, следующие:

• оффшорная компания — посредник в торговле. Создается при внеш­неторговых операциях между продавцом и покупателем для лока­лизации максимальной прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте;

• оффшорная компания — подрядчик. В этом случае компанию ис­пользуют с целью увеличения включаемых в себестоимость рас­ходов и уменьшения налогооблагаемой базы;

• оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества. Дан­ная схема применяется, если собственник хочет сохранить в тайне факт владения каким-либо дорогостоящим имуществом;

• оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране на эту компанию можно зарегистрировать товарный знак или продать ей уже за­регистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензи­онных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было;

• оффшорная компания — владелец авторских прав. Если логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведе­ния с последующим получением дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то данная схема — удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала;

• оффшорная компания — держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а ком­пания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то вре­мя получить на руки корпоративную кредитную карту;

• оффшорная компания — инвестор. При желании инвестировать вы­везенный капитал обратно в свою страну оффшор может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвести­ционный проект, так как капитал можно аккумулировать на такой компании очень оперативно и без налогов;

• оффшорная компания — судовладелец. Например, лицо, приобрет­шее яхту посредством компании, помимо соображений безопасно­сти получает и налоговую выгоду — многие оффшорные центры предоставляют ходящим под их флагом судам очень льготные ус­ловия налогообложения;

• оффшорная компания — исполнитель строительных работ. Если оффшорная компания находится в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, и при этом ком­пания не попадает под определение постоянного представитель­ства, она не облагается российским налогом на прибыль.

На налоговой карте мира насчитывается более 300 единиц зон льготного налогообложения. В последние годы усилились анти­оффшорные меры со стороны промышленно развитых государств. В перспективе большинство ны­нешних оффшорных зон будут вынуждены принять законы, по которым будет сокращена регистрация льготных компаний. Новая мето­дология снижения налогов должна строиться на использовании обычных инструментов.

Классификация налоговых юрисдикций:

1. С высоким уровнем налогов (США Великобритания, Франция, Швеция и др.)

2. Либеральные юрисдикции:

а) без прямых налогов на доходы физических и юридических лиц (Андорра, Багамские, Бермудские острова и т.д.);

б) с низким уровнем прямых налогов (Британские, Виргинские острова, Кипр, Венгрия, Израиль, Швейцария, Гонгконг, Мазайзия, Панама и т.д.);

в) с высокими налоговыми ставками, предоставляющие преимущество некоторым типам компаний (Бельгия, Ирландия, Нидерланды и т.д.).

Виды оффшорных зон:

1) благоприятные для резидентства и налогообложения доходов физических лиц (Андорра, Монако, острова Мэн, курортные места Карибского бассейна и др.);

2) благоприятные для производственных компаний (Гонконг, Пуэрто-Рико и др.);

3) благоприятные для торгово-закупочных компаний (Гибралтар, Гонконг, Сингапур, Кипр, Багамские, Бермудские, Каймановы острова и др.);

4) благоприятные для судоходных компаний - имеют выход к морским коммуникациям и располагают развитой морской инфраструктурой (Панама, Мальта, Кипр, Багамские, Бермудские, Каймановы острова, Сингапур и др);

5) удобные для банковских и финансовых компаний (Гонгконг, Сингапур, Швейцария, Багамские, Бермудские, Каймановы острова, острова Гернси и Джерси и др.);

6) удобные для лицензионных компаний – страны, уделяющие повышенной внимание лицензионной деятельности и торговле объектами интеллектуальной собственности (Австрия, Нидерланды, Швейцария);

7) удобные для трастовых компаний – это страны англосаксонской правовой системы, где широко распространены трасты. Страны, имеющие трастовую специализацию: острова Гернси и Джерси, Гибралтар, остров Мэн.

В настоящее время в РФ существует более 150 соглашений, затрагивающих налоговые вопросы. Но Россия не является страной широкой сетью международных налоговых соглашений и не является страной с льготным режимом налогообложения. Поэтому капитал уходит из страны, нет притока капитала извне.

Наиболее популярной оффшорной зоной у российских предприятий является Кипр.

ТЕМА 5. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

5.1 Понятие налоговой системы

5.2 Становление и развитие налоговой системы России

5.3 Система налогов Российской Федерации

5.4 Характеристика государственных органов, участвующих в налоговых отношениях

5.1 Понятие налоговой системы

Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Налоговая система включает следующие существенные условия налогообложения:

- принципы налоговой политики и налогообложения;

- систему и принципы налогового законодательства;

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- порядок распределения налогов по бюджетам;

- виды налогов и их общие элементы;

- права и ответственность участников налоговых отношений;

- порядок и условия налогового производства;

- формы и методы налогового контроля;

- система налоговых органов.

Налоговая система зависит от типа государства. В федеративных государствах (РФ, США и др.) она включает три уровня: федеральные, региональные и местные налоги. В унитарных государствах (например, Великобритания) – два уровня: государственные и местные налоги.

Налоговую систему характеризуют экономические и политико-правовые показатели.

Экономические показатели налоговой системы:

а) налоговое бремя (НБ). На государственном уровне оно рассчитывается:

Общая сумма налоговых сборов_____  100

НБ = Совокупный национальный продукт

Налоговое бремя показывает, какая часть произведенного обществом продукта (в %) перераспределяется посредством бюджета. В 2004 г. уровень налогового бремени оценивался в 30%.

На уровне предприятия или предпринимателя рассчитывается налоговая нагрузка (НН):

Общая сумма налоговых платежей__________________  100

НН = Результативный показатель (выручка, прибыль и т.д.)

б) соотношение прямых и косвенных налогов. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как их проще взимать и контролировать по сравнению с прямыми налогами.

в) соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. В РФ этот показатель 2 : 1, а развитых странах – 12 : 1.

Политико-правовые показатели:

а) пропорции в распределении ролей между центральной администрацией и местными органами власти;

б) роль налогов среди доходных источников бюджетов всех уровней;

в) степень контроля центральной администрацией местных органов власти.

Налоговая политика – это комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права. Налоговая политика является частью финансовой политики.

Налоговая стратегия – метод налогового предвидения с расчетами на перспективу.

Налоговая тактика – совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм – совокупность норм, методов и инструментов управления налогообложением. Инструментами управления налогообложением являются налоговые льготы, налоговые ставки, способы обложения и т.д.

Налоговый механизм включает в себя три элемента – планирование, регулирование и контроль.