1.3 Принципы налогообложения

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации плана государственных мероприятий, размера государственного долга и отношения общества к различным группам населения. Выделяют принципы:

1. Экономические:

1.1 Принцип справедливости: сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика. При этом «горизонтальная» справедливость означает, что лица с одинаковым налоговым потенциалом должны нести одинаковое налоговое бремя;

1.2 Принцип соразмерности: после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства для нормальной экономической деятельности;

1.3 Принцип определен­ности: сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику;

1.4 Принцип удобности: налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

1.5 Принцип экономичности: издержки по сбору налогов должны быть минимальными (принцип рентабельности налоговых мероприятий).

2. Юридические:

2.1 Нейтральности (равного налогового бремени для плательщиков);

2.2 Налоги должны быть установлены законами;

2.3 Приоритет налогового закона над неналоговым;

2.4 Отрица­ния обратной силы налогового закона;

2.5 Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить;

2.6 Сочетания интересов государства и субъектов нало­говых отношений.

Суть этих принципов будет раскрыта далее в теме 3.

3. Организационные:

3.1 Единство налоговой системы;

3.2 Подвижность налогообложе­ния – налоги могут быть изменены в связи с объективными нуждами;

3.3 Налоговое законодательство должно быть стабильным;

3.4 Множественность налогов – налоговая система эффективна, когда она предусматривает множественность налогов для более справедливого обложения;

3.5 Исчерпывающий перечень налогов – запрещается установление региональных и местных налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

1.4 Роль налогов в формировании финансов государства

Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики: либеральной и социально ориентированной. В либеральной экономике государство принимает минимальное участие в решение социальных задач, поддерживая только малообеспеченные слои населения (США, Англия, Франция). При этом взимается минимум налогов. В социально ориентированной экономике из бюджета финансируется множество социальных программ, направленных на поддержку почти всех слоев населения. Однако большие социальные расходы требуют и больших налоговых доходов, поэтому при этой модели ставки налогообложения высокие, широкий круг плательщиков, незначительные льготы. Налоговое бремя, определяемое как отношение общей суммы налогов к величине национального продукта, составляет 40-45%. В России в настоящее время сложилась некая смешанная рыночная модель, сочетающая элемен­ты двух указанных моделей.

Налоги зависят от объема стоимости ВВП и НД. Это взаимодействие прямое: уве­личение стоимости ВВП и НД приводит к росту налоговых до­ходов (при неизменных условиях), а сокращение стоимости ВВП и НД — к сокращению налоговых доходов.

Государство, устанавливая долю стоимости налогового изъя­тия, должно не нарушить правильного соотношения между объ­емами созданной и распределяемой стоимости. Если распреде­ляемая часть стоимости окажется больше созданной, это вызо­вет расширение границ инфляционного налога. В связи с этим необходимо устанавливать связь налогообложения с воспроиз­водственными пропорциями.

Американский экономист А.Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в бюджет (рис.1.).

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой кон­кретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет. При росте ставки налоговые поступления сначала растут до определенного максимального уровня, а затем снижаются. Это происходит потому, что чрезмерные налоговые изъятия не дают плательщикам нормально развиваться, поэтому начинается уклонение от налогов и увеличение теневой экономики (рис.2.).

Рис.1. Кривая Лаффера. Форма I.

Рис. 2. Кривая Лаффера. Форма II

Вопрос о том, какими должны быть налоги – это один из самых важных политических вопросов любого государства. С одной стороны, государство хочет получить как можно больше налогов. Это позволит ему тратить больше денег на науку, оборону, культуру, образование, медицину. С другой стороны, население страны не хочет платить никаких налогов, или же платить их очень мало.

Если же населению приходится платить налоги, то люди хотят справедливости. Однако справедливость каждые понимают по-разному. Одни (в первую очередь богатые) считают, что больше налогов должны платить те, кто больше пользуется государственными услугами. Например, расходы на ремонт и строительство дорог должны оплачивать люди, имеющие автомобили. Для этого берется специальный налог на автомобили. Причем каждый автомобилист должен платить одинаковую сумму налога, независимо от его дохода. Если человек не имеет автомобиля, то он этот налог, разумеется, не платит.

С другой стороны, если так рассуждать о бесплатном школьном образовании, то получится, что только те люди, чьи дети ходят в школу, должны платить налог на образование. Но в таком случае этот налог был бы очень высоким, и не многие смогли бы заплатить его. Поэтому нет специального налога на образование. Средства на обучение школьников государство берет из налогов, которые платят все граждане без исключения.

Другие люди (в первую очередь бедные) считают справедливым, если более богатые люди платят больше налогов. Они считают, что богатым платить налоги не так тяжело, как бедным. Однако если сделать налоги слишком высокими, например, брать с очень высоких доходов 90% налога (это было в США в 70-е годы), люди начнут скрывать свои доходы или же начнут меньше работать. Поэтому большие налоги вредят экономике.

ТЕМА 2. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

2.1 Элементы налога

2.2 Способы обложения налогами

2.3 Виды налогов и методы их уплаты

2.1 Элементы налога

Элементы налога, являющиеся общепризнанны­ми в большинстве стран:

1. субъект;

2. объект;

3. источник;

4. единица обложения;

5. налоговая ставка;

6. налоговые льготы;

7. налоговая база;

8. налоговый период;

9. порядок исчисления налога

10. порядок и сроки уплаты налога.

Из этих элементов 2,5, 7, 8, 9,10 согласно Налоговому кодексу РФ являются обязательными в законодательных актах для того, чтобы налог считался установленным.

1. Субъект налога — налогоплательщиком и плательщиком сбо­ра признаются юридические или физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уп­лачивать налоги и сборы.

Налога взимаются с юридических лиц и физических лиц (населения).

Субъект налога может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, которое становится носителем налога или конечным плательщиком (в косвенном обложении).

Согласно Налоговому кодексу, кроме налогоплательщиков, действуют:

а) налоговые агенты, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствую­щих налогов в бюджет (например, предприятие по подо­ходному налогу);

б) законный представитель налогоплательщика (организации или физические лица), уполномоченный по закону пред­ставлять его интересы в отношении с налоговыми органами;

в) сборщики налога, которые осуществляют сбор налогов и перечисление их в бюджет: сборщиками налогов выступают госорганы, органы местного самоуправления и должност­ные лица.

Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый не­резидент.

К налоговым резидентам относятся физические лица, факти­чески находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в ка­лендарном году, а к нерезидентам — менее 183 дней в календар­ном году.

Налоговые резиденты платят все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, а для налоговых нерезидентов установле­ны специальные правила по оплате налогов.

2. Объект налога — имущество, прибыль, доход, стоимость реа­лизованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количе­ственную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налога. Часто название налога вытекает из объекта (налог на имущество и др.).

3. Источник налога — это доход субъекта (заработная плата, при­быль, процент), за счет которого оплачивается налог.

4. Единица обложения — единица измерения объекта (например, по налогу на доходы физических лиц – рубль, налогу на землю — гектар).

5. Налоговая ставка — размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (акциз с табака курительного 300 руб. за 1 кг табачного листа – в 2007 году). Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на прогрессив­ные, пропорциональные, регрессивные.

Пропорциональные ставки — ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (налог на прибыль организаций взимается в размере 20% от стоимости).

Прогрессивные ставки — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта на­лога (например, единый социальный налог).

6. Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством (вычеты, скидки). Различают следующие налоговые льготы:

1. общие, предназначенные всем плательщикам соответствую­щего налога;

2. специальные, предоставляемые отдельными группами пла­тельщиков. Они используются госу­дарством для регулирования рыночной экономики.

Виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;

- освобождение отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- отсрочка (налоговый кредит) взимания налога.

7. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

8. Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на­лога, подлежащая уплате. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

9. Порядок исчисления налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган (налог на имущество физических лиц), налогового агента (НДФЛ). Налоговый орган не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, где указаны размер налога, подлежащий к уплате, расчет налоговой базы и срок оплаты. Уведомление переда­ется руководителю организации или физическому лицу под рас­писку. Если налогоплательщик уклоняется от получения уве­домления, то оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

10. Порядок и сроки уплаты налога. При уплате налога с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени.

Основным документом налоговой отчетности является налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета лично либо через представителя, направлена по почте с описью вложения. При отправке по почте датой представления считается дата отправки.