7.2 Акцизы

Акцизы – косвенный налог, установлен гл.22 НК РФ. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:

- один из важнейших источников бюджетных доходов;

- средство ограничения потребления социально вредных товаров.

Субъект налогообложения.

Налогоплательщики акцизов:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения является:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 градусов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов). В соответствии с положениями статьи 2 Закона N 171-ФЗ питьевым этиловым спиртом признается ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 процентов объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой, алкогольной продукцией - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.

4) пиво (подпункт 4 пункта 2 статьи 181 НК РФ). ФНС России в письме от 28.06.2006 N 03-3-09/1222@ разъяснила, что ГОСТ 12786-80 "Пиво. Правила приемки и методы отбора проб" предусмотрено, что пиво принимается партиями. Партией считают количество пива одного наименования в однородной потребительской или транспортной таре, одной даты розлива, оформленное одним документом о качестве. При приемке пива проводят проверку качества упаковки и правильности маркировки потребительской и транспортной тары на соответствие требованиям нормативно-технической документации. В зависимости от показателя качества и объема партии пива ГОСТ определен объем выборки единиц продукции для проверки качества.

5) табачная продукция (подпункт 5 пункта 2 статьи 181 НК РФ).

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (подпункт 6 пункта 2 статьи 181 НК РФ).

7) автомобильный бензин (подпункт 7 пункта 2 статьи 181 НК РФ).

8) дизельное топливо (подпункт 8 пункта 2 статьи 182 НК РФ);

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подпункт 9 пункта 2 статьи 182 НК РФ).

10) прямогонный бензин (подпункт 10 пункта 2 статьи 181 НК РФ). Для целей главы 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Льготы. Не подлежат налогообложению операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

- экспорт подакцизных товаров;

- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и т.д.

Налоговая база установлена по видам подакцизных товаров:

а) по товарам, на которые установлены твердые ставки – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки - стоимость объем реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);

в) по товарам, ввозимым на территорию РФ:

- если на них установлены твердые ставки – объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

- если на них установлены адвалорные ставки – сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки:

а) твердые (специфические) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения, например, твердая ставка за 1 литр шампанского и вина игристого – 10 руб. 50 коп.;

б) адвалорные – в процентах от стоимости подакцизных товаров (нет?);

в) комбинированные – например, по табачным изделиям 960 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром + 11% от их стоимости, но не менее 1300 руб за 1000 штук.

Порядок и способы исчисления.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191, 205.1 настоящего Кодекса.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, указанных в пункте 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

8. Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются. В случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки (ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза) этилового спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. В целях настоящей главы под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) или до совершения операции, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории Российской Федерации, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. Дата ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза определяется как дата оприходования этилового спирта покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) и (или) ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса. Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены статьей 204 настоящего Кодекса.

Величина акциза обязательно должна быть выделена отдельной строкой в первичных документах (накладных, счетах-фактурах и т.д.). Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам, то применяется максимальная ставка.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из нее исключаются:

а) сумма акциза, уплаченные налогоплательщиков при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;

б) сумма акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателями и др.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов.

Порядок и сроки уплаты налога зависят от даты реализации подакцизного товара и его вида. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно в отчетном месяце срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если бензин реализован с 16 по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза производится не позднее 25- го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где они производятся, а по алкогольной продукции – по месту ее реализации с акцизных складов.

Налоговая декларация предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Справочно.