6.2 Виды налоговых проверок

Налоговый контроль про­водится должностными лицами налоговых органов в форме:

• налоговых проверок;

• получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Субъекты налоговых проверок — министерства, ведомства, государ­ственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и неком­мерческие учреждения и организации; граждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок — регистры бухгалтерского и налогово­го учета, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Правила и условия проведения налоговых проверок. Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплатель­щика, непосредственно предше­ствовавшие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повтор­ных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим упла­те или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налого­вый период.

Виды налоговых проверок. В зависимости от фор­мы проведения различают камеральные и выездные налоговые про­верки.

Камеральная налоговая проверка — форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций не­посредственно на объекты. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов или в последующие периоды.

Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведе­нии контроля налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщи­ка дополнительные сведения, получить документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречиях сведений, содержащихся в представлен­ных документах, сообщают налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка — форма налоговой проверки, осу­ществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основа­нием для такой проверки является решение руководителя налогового органа.

Выездная проверка проводится не чаще одного раза в год в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или ино­му участку работы. Деятельность предприятия проверяется от даты предыдущей документальной проверки до даты составления после­днего бухгалтерского отчета, но не более трех последних календарных лет.

Продолжительность проверки — не более двух меся­цев. При наличии у организации филиалов и представительств срок увеличивается на один месяц на проверку каждого такого структурно­го подразделения. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплатель­щика может проводиться по одному или нескольким налогам. Нало­говый орган вправе проверять филиалы и представи­тельства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия устанавли­вается двояко:

1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;

2) путем сверки учетных данных предприятия с соответствующими учет­ными данными предприятия-контрагента, т. е. встречной проверки.

Исполнение обязанностей по уплате налога может обеспечиваться следующими способами:

1. Залог имущества. Оформляется договор между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как налогоплательщик, так и третье лицо.

2. Поручительство. Поручитель обязуется перед налоговым органом исполнять обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пени. Оформляется договор между налоговым органом и поручителем. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность при неисполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов. Налоговый орган может по суду принудительно взыскать налог и сумму пени.

3. Пеня, которой признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты ими причитающихся сумм налогов в более позднее, чем установленные законом сроки.

4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика либо налогового агента. Это означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.