7. Налоговая система Российской Федерации 1992-2000 гг.

Налоговая система Российской Федерации начала создаваться в октябре-декабре 1991 г. Законами от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря были приняты законы о налогах на добавленную стоимость, о подоходном налоге с физических лиц, об акцизах. Был принят также ряд законодательных актов о других налогах, о сборах и пошлинах. Формирование налоговой системы России как независимого государства было завершено принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (дальше – Закон об основах налоговой системы). Этот закон вступал в действие с 1 января 1992 г. и определял до 1 января 1999 года общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации (до введения в действие части первой Налогового Кодекса РФ), определял права и обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (часть первая Налогового кодекса Российской Федерации была введена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ).

Проблемы налогообложения в 90-е гг.: противоречия между центром, регионами и органами местного самоуправления, высокий уровень налогового бремени, его неравномерное распределение по отраслям экономики, территориям и отдельным категориям налогоплательщиков. Огромное число платежей по всем уровням налоговой системы, сложность и противоречивость законодательным норм и правил исчисления платежей, множественность и необоснованность некоторых налоговых льгот – все это относилось к числу острейших проблем в сфере налогообложения в 90-е гг. В структуре налоговых поступлений к середине 90-х годов налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, ресурсные платежи и акцизы давали около 95% налоговых поступлений, остальные 15 федеральных налогов – примерно 5%, а все местные налоги (20) – менее 1%.

Для подоходного и поимущественного налогообложения продолжает сохраняться проблема индексации. В периоды высоких темпов инфляции фактическая балансовая прибыль предприятий даже при уменьшении физического объема выпуска продукции резко возрастает против предполагаемых объектов, на основе которых предприятием производились авансовые платежи.

До вступления в силу части первой Налогового Кодекса РФ налоговым законодательством не был урегулирован ряд вопросов по ответственности налоговых агентов, что давало возможность построения легальных и нелегальных схем по минимизации налоговых обязательств. Отсутствие дифференциации в мерах ответственности за налоговые правонарушения преступления обычно ведет к тому, что, с одной стороны, становится невыгодным выявлять и декларировать собственные ошибки и промахи, а с другой стороны, контролирующие инстанции, выявив правонарушение и наложив санкции, приостанавливают дальнейшую разработку, и, таким образом, тяжкие налоговые преступления остаются невыявленными.

Работу налоговых органов и других контролирующих инстанций по наведению порядка в сфере налоговых отношений осложнило появление «внутренних оффшорных зон» на территории Российской Федерации. Среди таких зон выделялись Калмыкия, Северная Осетия, Чечня, Дагестан, Тыва, Башкортостан, Ингушетия. Наличие таких территорий со слабым налоговым контролем и недостаточным взаимодействием территориальных налоговых и других контрольных органов между собой создавали питательную среду для распространения грубых форм налоговых нарушений и преступлений. Новой формой внутренних оффшоров стали в середине 90-х гг. закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО). Соглашения о разделе продукции – еще один пробел в налоговом законодательстве. Налоговая система, введенная в России с начала 1992 г., сохраняла многие недостатки прежнего советского налогового законодательства. Для нее были характерны приоритет ведомственных инструкций над законами, нестабильность действия налоговых норм, неоднозначность и расплывчатость отдельных принципиальных положений законов и инструкций, низкая квалификация персонала. Помимо общей тяжести совокупного налогового бремени большое значение имеет и крайняя неравномерность его распределения по категориям налогоплательщиков. До августа – сентября 1998 г. (финансовый кризис) примерно 40% всех налоговых изъятий предназначались для выплат по государственному долгу, но доходы по ГКО не подлежали налогообложению, хотя вложения в эти ценные бумаги приносили наивысшие доходы в сфере легального бизнеса. В итоге неравномерность тяжести налогового бремени усиливается массовым уклонением от уплаты налогов.

В первой половине 1990-х гг. были введены следующие федеральные налоги:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы на отдельные группы и виды товаров;

• налог на доходы банков (вскоре отменен);

• налог на доходы от страховой деятельности (вскоре отменен);

• налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

• налог на операции с ценными бумагами;

• таможенная пошлина;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• подоходный налог (налог на прибыль с предприятий);

• подоходный налог с физических лиц;

• налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

• гербовый сбор (как самостоятельный вид платежа не использовался);

• государственная пошлина;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

С 1 января 1994 г. введены новые федеральные налоги, которые также впоследствии были отменены:

• специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы этих отраслей (отменен в 1995 г.);

• транспортный налог с предприятий, учреждений, организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от их фонда оплаты труда с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (отменен в 1997 г.).

Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990-х гг.:

• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (первоначально 0,5% налогооблагаемой базы, затем 1%);

• налог на игорный бизнес;

• сбор за пограничное оформление;

• плата за пользование водными объектами;

• сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.