5. Развитие налогообложения в конце XIX - начале XX веков

С расширением казенных питейных заведений и увеличением цен на спиртные напитки питейный доход стал важным источником бюджета. Если в 1900 г. чистый доход от винной монополии составил 85 млн. руб., или 11,0% всех доходов бюджета, то в 1913 г. — 750 млн. руб., или 22,1% бюджетных доходов, доля акциза и питейных доходов в бюджете составляла около 48 %. В этом году прямые, косвенные налоги и пошлины дали в бюджет 1904 млн. руб., или свыше 55 % всех доходов. Предпринимались попытки ввести подоходное обложение. В апреле 1916 г. был принят указ о подоходном налоге. Но налог не был взыскан, так как срок его уплаты начинался с октября 1917 г.

Участие России в первой мировой войне, неудержимый рост военных расходов, разруха в экономике губительным образом отразились на налогооблагаемой базе государства. Довоенная налоговая система не справлялась с обеспечением бюджетных доходов. Царскому правительству пришлось идти на повышение налогов, введение новых акцизов, но это не улучшило положение. Выросла эмиссия бумажных денег (количество денег в обращении увеличилось в 11,5 раз), что привело к гиперинфляции.

В краткосрочное правление Временного правительства финансовое положение государства еще более усугубилось. Попытки решения проблемы за счет введения новых налогов (например, подоходного, единовременного налогов) вряд ли помогли, так как в условиях развала хозяйства взимание новых налогов было нереально.

Такова была экономическая и финансовая обстановка в стране на момент свершения Октябрьской революции.

6. Налоги Советской России и ссср

В октябре 1918 г. декретом СНК вместо казенных палат были созданы финансовые отделы губернских и уездных исполнительных комитетов Советов депутатов, в составе которых организовали подотделы: прямых налогов, пошлин и косвенных налогов. С переходом к новой экономической политике значение налоговой работы значительно возросло. Повысилась роль налогового аппарата, как в центре, так и на местах. Необходимость мобилизации всех ресурсов «страны для восстановления промышленности и сельского хозяйства, для осуществления социально-культурных мероприятий выдвинула на первый план финансовую и экономическую работу. Для укрепления финансового аппарата и усиления финансовой работы на этот участок направлялись наиболее проверенные и квалифицированные кадры, шло организационное укрепление финансовой системы. Все местные финансовые органы были переданы в непосредственное подчинение Наркомфина. Централизация всего финансового дела в стране еще раз подчеркнула ответственную роль финансов.

С одной стороны, финансовые органы должны были мобилизовать средства для развития народного хозяйства и финансирования социально-культурных мероприятий, с другой — на них была возложена задача ограничивать развитие частнокапиталистического элемента. Одним из орудий для выполнения этой задачи была налоговая система. Существовавшая в то время налоговая система содействовала развитию государственного и кооперативного секторов и ограничению частнокапиталистического элемента в экономике. Используя эту систему, финансовый аппарат обеспечивал через бюджет перераспределение национального дохода страны.

После Октябрьской революции изменение политического и экономического строя страны потребовало создания новой системы органов управления финансами. В ноябре 1917 г. в числе народных комиссариатов Советского правительства был образован Народный комиссариат финансов (Наркомфин). В его составе было сформировано управление государственных доходов, главной задачей которого была работа по обеспечению доходами бюджетной системы страны. Внутри этого управления был образован отдел прямых налогов и пошлин, преобразованный в 1920 г. в Центральное налоговое управление.

В последующие годы финансовые отделы территориальных органов власти, находясь в двойном подчинении (территориальным органам власти и наркоматам финансов союзных и автономных республик), выполняли следующие основные функции:

• организация работ по составлению и исполнению территориальных бюджетов;

• мобилизация средств в союзный, республиканские и местные бюджеты;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

• проверка исполнения смет бюджетных учреждений;

• обеспечение денежными средствами учреждений и предприятий местного подчинения;

• постановка бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях и в учреждениях, подведомственных местным Советам.

В данный период налоговая политика была направлена на ослабление экономической базы буржуазии. С этой целью с буржуазии взималась контрибуция. Были приняты меры к введению подоходного налога. Однако в условиях гражданской войны и натурализации народного хозяйства все денежные налоги были отменены и взимались в натуральной форме. С октября 1918 г. был введен натуральный налог. Ставки его исчислялись в пудах зерна, были дифференцированы в зависимости от размера посевной площади, количества членов семьи и количества голов скота. В январе 1919 г. он был заменен продразверсткой, т.е. обязательной сдачей крестьянами сельхозпродукции государству. Введение продразверстки было основано на классовом принципе — максимальная норма для кулацких хозяйств, минимальная — для бедняцких.

В период НЭПа была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В этот период существуют различные формы собственности, действуют экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы.

С новой экономической политикой и изменением государственной продовольственной политики в марте — апреле 1921 г. вместо продразверстки вводится продовольственный налог. Он взимался в меньшем размере, чем продразверстка, в виде определенной доли произведенной в хозяйстве продукции с учетом урожайности, количества членов семьи и количества голов скота. В мае 1923 г. он был заменен единым сельскохозяйственным налогом, который до 1924 г. имел натуральную форму, а с 1 января 1924 года уплачивался только деньгами. Налог носил явно классовый характер. Это выражалось в освобождении от налога крестьянской бедноты, в льготном обложении коллективных хозяйств, в большей налоговой нагрузке на единоличные хозяйства.

Для обеспечения соответствия размеров налога доходности каждого крестьянского хозяйства была повышена прогрессия ставки. При этом учитывались не только размеры пашни, но и наличие площадей для сенокоса, количество скота, число едоков.

Так, при наличии на едока 0,25 десятины налог составлял 2,1 % к облагаемому доходу, при наличии 0,75 десятины — 10,5 %, при наличии 3 десятин — 21,2 %.

В 1926 г. налогооблагаемая база этого налога была расширена. Кроме размера пашни, количества скота, сенокоса в нее включили мелкий скот, доходы от садоводства, табаководства, виноградарства, пчеловодства и другие неземледельческие доходы. При этом для оказания помощи бедняцким хозяйствам был уставлен необлагаемый минимум. В 1928 г. льготы по налогу были расширены коллективным хозяйствам, скидка с оклада налога была увеличена до 25—30 %, повышен необлагаемый минимум.

В городской местности в 1921 г. был введен промысловый налог. Им облагали ненационализированные торговые и промышленные предприятия и личные промысловые занятия, приносящие доход. Этот налог состоял из патентного и уравнительного сборов. Патентный сбор взимался по твердым ставкам, уравнительный сбор первоначально был определен в 7%, из которых 3% шли в государственный бюджет, 3% – в местный бюджет и 1 % в пользу голодающих. Затем этот сбор был снижен в среднем в 2 раза и дифференцирован по отраслям: в пищевой промышленности 1,5–2%, а на предметы роскоши – до 6%. Уравнительный сбор представлял собой, по сути, налог с оборота, позволявший относительно равномерно облагать все товары, аккумулируя в бюджете излишки доходов, уравнивать их. В последующее годы промысловый налог был распространен на государственные предприятия и были значительно повышены его ставки. Государственные предприятия платили уравнительный сбор в 2–4 раза ниже, чем частные. После ликвидации в 30-х годах частных предприятий и частной торговли этот налог был отменен.

С ноября 1922 г. вводится подоходно-поимущественный налог. Он взимался с доходов физических лиц, частных акционерных обществ, а также с недвижимого имущества. Был установлен облагаемый минимум – 300 руб. Ставки по налогу были построены по прогрессивной ступенчатой шкале. По этим ставкам определялось количество квот, подлежащих взиманию. Например, при доходе от 120 до 180 тыс. руб. число квот было 1,5; от 180 тыс. руб. до 240 тыс. — 3 квоты. Величина квоты в рублях устанавливалась законом на каждое полугодие. Обложение налогом имущества осуществлялось по такому же принципу. Вначале обложение заработной платы рабочих и служащих не предусматривалось, с января 1923 г. этот налог стал взиматься с рабочих и служащих, получающих зарплату выше предельного разряда семнадцатиразрядной тарифной сетки. Затем подоходно-поимущественный налог был объединен с общегражданским налогом, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу.

В 1924 г. этот налог был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие, работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой, кустари и лица, имеющие доходы от работы не по найму.

В 1926 г. в Положение о подоходном налоге были внесены существенные изменения. Была установлена единая система прогрессивного обложения для всех категорий налогоплательщиков.

Были установлены три расписания ставок. В первое расписание были включены в качестве плательщиков граждане, имеющие доходы от личного труда по найму, во второе — граждане, получающие доходы от личного труда не по найму, от кустарно-ремесленных промыслов, от сдачи в наем строений, в третье - граждане, получающие нетрудовые доходы, а также частные юридические лица.

В дальнейшем подоходное обложение населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г., по которому все плательщики разбились на несколько групп. Для каждой группы устанавливались свой порядок обложения, ставки налога, скидки и льготы.

Гербовый сбор вновь введен Декретом ВЦИК и СНК СССР от 16 февраля 1922 г. Он уплачивался путем покупки гербовых марок и наклейки их на регистрируемые государственными органами документы или гербовой бумаги, на которой излагается текст документа. В ряде случаев гербовый сбор мог вноситься наличными деньгами. От уплаты гербового сбора освобождались государственные предприятия, не платившие промысловый налог, партийные, комсомольские, профсоюзные организации, научные и культурно-просветительские организации, лица, состоящие на социальном обеспечении, и др. Он уплачивался либо в твердых ставках с каждого вида документа (простой гербовый сбор), либо в процентах к сумме сделки, указанной в документе (пропорциональный гербовый сбор). В 1930 г. в связи с проведенной налоговой реформой гербовый сбор был отменен и вместо него и ряда других сборов и пошлин была установлена единая государственная пошлина. После Октябрьской революции пошлины были отмечены. В 20-е годы был ряд сборов пошлинного характера. В их числе судебные и нотариальные сборы, плата за регистрацию брака, за выдачу паспортов, курортный сбор, пошлина с наследства, гербовый сбор и др.

Ввозные пошлины в СССР были введены в феврале 1922 г. Ставки этих пошлин устанавливались в процентах в цене ввозимого в страну товара. В СССР вывозные пошлины в основном применялись при вывозе по разрешению Министерства культуры СССР произведений искусства, антиквариата. Транзитные пошлины были незначительны, они в основном покрывали издержки по контролю за провозом через страну иностранных грузов.

В период НЭПа интерес представляет введенный с 1926 г. налог на сверхприбыль. Цель его — воспрепятствовать частным предпринимателям превышать цены, установленные государственными расчетами. Этот налог имел частично целевой характер, половина собранной суммы налога направлялась на осуществление мероприятий по борьбе с детской беспризорностью в стране. Налог на сверхприбыль не должен был превышать 50% оклада подоходного налога.

Налог с наследств и дарений, введенный постановлением ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 года, уплачивался с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, рассчитывался по прогрессивной шкале от 1 до 90% в зависимости от стоимости объекта наследования или дарения (отменен в 1943 г.). Впоследствии за удостоверение завещаний, договор дарения взималась лишь государственная пошлина.

Индустриализация страны потребовала огромных финансовых ресурсов, что в свою очередь привело к серьезным изменениям в налоговой политике и налоговой системе государства, к налоговой реформе 1930—1932 гг. Главной целью реформы было обеспечение растущей потребности государства в финансовых ресурсах. Для этого были приняты меры по устранению множественности налоговых платежей, реорганизации платежей в бюджет государственных предприятий.

В ходе реформы примерно 60 видов налогов и сборов были объединены в два главных платежа. Государственные предприятия стали вносить в бюджет отчисления от прибыли и налог с оборота, а кооперативные предприятия — подоходный налог и налог с оборота.

Отчисления от прибыли поступали в бюджет как конечный результат распределения прибыли государственных предприятий на их плановые мероприятия, т.е. нераспределенный остаток прибыли изымался в бюджет, соответствующий уровню власти подчиненности предприятия. Предприятия союзного подчинения вносили платежи в союзный бюджет, республиканского подчинения — в республиканский, областного подчинения — в областной, городского — в городской, районного — в районный бюджет. Таким образом, отчисления от прибыли стали важнейшим источником формирования собственных доходов всех звеньев бюджетной системы, фактором, усиливающим заинтересованность всех уровней власти в развитии подведомственных предприятий и финансовой эффективности их работы.

Налог с оборота стал твердо фиксированным централизованным доходом государства. Он мобилизовался в бюджет либо в виде разницы между оптовой ценой промышленности и оптовой ценой предприятия на продукцию, подлежащую обложению этим налогом, либо на основании ставок в рублях и копейках с единицы измерения продукции, либо в процентах к выручке от реализации. Налог с оборота был важным инструментом государственного регулирования рентабельности продукции предприятий. Кроме того, этот налог был основным источником регулирования территориальных бюджетов, куда он поступал по ежегодно утверждаемым нормативам отчислений в территориальный бюджет от суммы налога, мобилизуемой на территории административно-территориальной единицы.

Уже в первые годы советской власти в налоговую систему страны для обеспечения доходов бюджета были введены косвенные налоги.

В период новой экономической политики вновь были введены акцизы. Главным отличием их от дореволюционной системы акцизов было государственное регулирование розничных цен и обложение в основном товаров, не являющихся товарами первой необходимости, и предметов роскоши. Акцизы в бюджет вносили предприятия. Это давало возможность государству осуществлять межотраслевые и межтерриториальные перераспределения финансовых ресурсов. С расширением государственного сектора в народном хозяйстве роль акцизов снижается, в 1930 г. они были отменены. Кроме перечисленных выше основных налогов, в налоговую систему СССР входили разного вида сборы и пошлины.

В 1937 г. было утверждено «Положение о налоговых инспекторах и ревизорах». В нем была определена структура налогового аппарата. Основным звеном его на местах была налоговая инспекция районного (городского) финансового отдела, состоящая из старших и участковых инспекторов, а в сельских местностях — из налоговых агентов. В их функции входило обеспечение полного учета плательщиков, объектов обложения, размеров облагаемых платежей, предоставление налогоплательщикам предусмотренных законом налоговых льгот, проведение организационных мероприятий по своевременному и полному поступлению налогов во все звенья бюджетной системы.

Созданная в начале 30-х годов система налогов за 60 лет не изменилась. Лишь в годы Великой Отечественной войны в нее вошли военный налог и налог на одиноких и бездетных граждан СССР.

В период Великой Отечественной войны была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%. С января 1942 года надбавка заменяется специальным военным налогом. Его платили граждане в возрасте от 18 лет и выше. Плательщики налога разделялись на группы: рабочие; служащие; колхозники; граждане, имеющие самостоятельные источники доходов; граждане, не имеющие самостоятельных источников доходов. Для каждой группы плательщиков были установлены особые ставки налога. Налог был отменен в 1946 г.

В 1941 г. был введен налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР. Он взимался с граждан, достигших 20 лет и не имеющих детей. Не платили налог мужчины в возрасте 50 лет и женщины, достигшие 45 лет. Граждане являющиеся плательщиками и получавшие зарплату 91 руб. и выше, вносили налог по ставке 6% с суммы зарплаты. Налог исчислялся по месту получения заработной платы и взимался вместе с подоходным налогом. Определенные категории уплачивали повышенную ставку (работники искусств), другие освобождались от уплаты налога (студенты, военнослужащие и их супруги и т.п.).

Указом президиума ВС СССР от 10 сентября 1942 года введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные организации по дифференцированным ставкам в процентах с валовой выручки от проведения платных киносеансов, спортивных состязаний, цирковых представлений, спортивных состязаний. Также вводятся различные сборы: сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак, были распространены добровольные взносы – сборы средств населения в Фонд Обороны и Фонд Красной Армии. За 1941–1945 г. в бюджет было мобилизовано 111,7 млрд. руб.

До 1953 г. налоговая система в СССР оставалась практически неизменной. По мере восстановления экономики проводилась отмена и снижение налогов. Был полностью отменен военный налог в 1946 г., с некоторой категории плательщиков отменен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

В 1953 г. проводится коренная реформа сельскохозяйственного налога. Подоходное обложение заменяется погектарным: сельскохозяйственный налог теперь исчисляется по твердым ставкам с площади земельного участка. Новая система была заложена с Законом о сельскохозяйственном налоге от 8 августа 1953 года. Налог не взимался с участка площадью менее 50 м² и земель, занятых постройками, лесом, дорогами общественного пользования и т.д. Не облагались налогом земельные участки, выделенные в установленном порядке вне усадьбы под укос для прокорма скота, выращивания кормовых культур и фасоли. По сельскохозяйственному налогу была установлена широкая система льгот. Освобождались от уплаты налога учителя сельских школ, зоотехники, агрономы, землеустроители, мелиораторы, ветеринарные врачи и медицинский персонал, руководящие кадры колхозов, совхозов. Хозяйства, пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы также пользовались льготами по налогу. Были снижены ставки разового сбора на колхозных рынках и освобождены от его уплаты колхозы, колхозники и другие граждане, торговавшие отдельными видами продуктов.

С 1958 г. сельское население было освобождено от дорожных повинностей.

Определенные изменения в налоговой системе СССР были осуществлены в 1965 г. Хозяйственная реформа была направлена на повышение эффективности и прибыльности работы предприятий. Одним из основных документов, определявших цели и задачи хозяйственной реформы, было постановление ЦК КПСС и СМ СССР «О совершенствовании планирования и усиления экономического стимулирования промышленного производства» от 4 октября 1965 г. В сфере налогообложения важнейшим мероприятием по реформированию хозяйственного механизма следует отнести:

• изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий;

• введение платы за фонды;

• введение фиксированных рентных платежей;

• реформирование системы подоходного обложения колхозов.

Неизменной осталась система взимания налога с оборота.

Согласно проведенной в 1965 г. экономической реформе платежи из прибыли стали четырех видов.

Первый вид — отчисления от прибыли – вносили в бюджет предприятия, не переведенные на условия хозяйственного расчета.

Второй вид — плата за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства (плата за фонды). Ее вносили предприятия, переведенные на хозяйственный расчет. Плата за фонды вносилась в соответствующий бюджет по нормам, выраженным в процентах к средней стоимости производственных фондов. Стоимость этих фондов оценивалась по балансовой стоимости. Нормы платы за фонды устанавливались на ряд лет.

Третий вид — фиксированные (рентные) платежи вносили в бюджет предприятия, добывающие и перерабатывающие полезные ископаемые. Для добывающих предприятий фиксированные платежи устанавливались в твердой сумме (в рублях с тонны руды, нефти и т.д.) для перерабатывающих предприятий либо в твердой сумме, либо в процентах к стоимости реализованной продукции или к прибыли.

Четвертый вид — свободный остаток прибыли. Он образовывался после выплаты из прибыли первоочередных платежей (платы за фонды, фиксированных платежей), процентов за банковский кредит, сумм, направляемых на образование фондов экономического стимулирования предприятий, и других плановых затрат.

В 70 - 80-е гг. основная часть государственных доходов СССР концентрировалась в государственном бюджете. Платежи от социалистического хозяйства (налог с оборота, платежи из прибыли и другие отчисления государственных предприятий) составляли 91% общих доходов государственного бюджета СССР, причем их удельный вес оставался стабильным на протяжении десятилетий. Налог с оборота и платежи из прибыли в бюджет были главными источниками доходов.

Местные налоги и сборы в общей налоговой системе играли лишь вспомогательную роль. Местные налоги устанавливались Верховным Советом СССР и поступали в ведение местных Советов народных депутатов. Регулирующими доходами для местных бюджетов являлись: налог с оборота, подоходный налог с колхозов, потребительской кооперации и общественных организаций, лесной налог, налоги с населения (подоходный налог), сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. В исключительных случаях, если общей суммы доходов для покрытия расходов местных бюджетов было недостаточно, предусматривалось предоставление средств из вышестоящего бюджета в виде дотации.

Собственно, налоговую систему СССР в 70 – 80-е гг. составляли: подоходный налог, взимаемый с кооперативных предприятий и общественных организаций, колхозов и с населения, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог, местные налоги.

В СССР подоходный налог взимался в двух основных формах:

1. Подоходный налог с населения. Он делился на:

   • подоходный налог с рабочих и служащих, занятых на социалистических предприятиях, в учреждениях, организациях, а также с лиц, работающих не по найму;

   • сельскохозяйственный налог

2. подоходный налог с кооперативных и общественных организаций:

• подоходный налог с колхозов;

• подоходный налог с потребительской кооперации и хозяйственных органов общественных организаций.

Кооперативные и общественные организации уплачивали подоходный налог с кооперативных и общественных организаций (представлял собой прямой налог, взимавшийся в виде части прибыли), земельный налог и налог с владельцев строений.

К налогам, взимавшимся с населения, относились подоходный налог с населения, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог и налог с владельцев транспортных средств. Главное место среди доходов, поступающих в бюджет от налогов с населения, занимали подоходный налог с рабочих и служащих, а также сельскохозяйственный налог. С 1970 по 1986 г. налоги с населения составляли 8-9% всех доходов государственного бюджета.

В сфере подоходного обложения граждан с 1960 года в СССР началось постепенное снижение налогов с населения путем повышения необлагаемого минимума и расширения налоговых льгот. В этот период неоднократно повышался необлагаемый налогами минимум заработной платы рабочих и служащих, был уменьшен размер подоходного налога с граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, предоставлены льготы по налогообложению участникам Великой Отечественной войны и некоторым другим категориям граждан. Подоходный налог – основной вид прямых налогов, взимаемый с доходов физических лиц. Налогоплательщиками являлись советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники дохода. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп. Для каждой из групп был предусмотрен особый порядок обложения, различные размеры необлагаемого минимума, скидки и льготы.

1. Первая группа – рабочие, служащие, военнослужащие, учащиеся средних специальных учебных заведений, студенты, аспиранты, сезонные и временные рабочие и другие. Объект обложения – совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплату за сверхурочные и сдельные работы, премии, персональные надбавки, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности. Данная группа плательщиков подлежала льготному обложению: были установлены более высокий необлагаемый минимум дохода и более низкие ставки налога. предоставлялись льготы по семейному положению. В 1986-1990 гг. было прекращено взимание с молодоженов налога на малосемейных граждан в течение первого года с момента регистрации брака. Ставки от 0,35% до 7-8%

2. Литераторы и работники искусства. Подоходным налогом облагались все виды заработков и вознаграждений без вычета расходов, связанных с выполнением работы. Налог исчислялся исходя из годового заработка и удерживался по месту выплаты дохода. Необлагаемый минимум и льготы на иждивенцев при обложении этой группы не были установлены. ставки налога колебались в размере от 1,5% до 13%.

3. Лица, занятые кустарно-ремесленным промыслом.

4. Граждане, имевшие частную практику (врачи, преподаватели, машинистки и т.д.)

5. Граждане, получавшие доходы от работы не на предприятиях, в учреждениях, организациях.

Облагаемым доходом у граждан 3-5 групп являлась разность между валовым доходом (в денежной и натуральной формах) и расходами, связанными с получением дохода. Плательщики этих групп подавали декларации к 15 января каждого года. Максимальные ставки составляли: для 3-й группы – 65% с суммы годового дохода, превышающего 5 тыс. рублей, для 4-й – 69% с суммы, превышающей 7 тыс. руб., для 5-й группы – 81% с суммы выше 7 тыс. руб.

От уплаты подоходного налога полностью освобождались:

• военнослужащие (солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы);

• все граждане, получавшие пенсию (независимо от ее размеров);

• лауреаты Ленинских государственных премий и премий Ленинского комсомола – с сумм этих премий;

• инвалиды I и II групп по зрению;

• инвалиды Великой Отечественной войны.

Участникам войны предоставлялась скидка по налогу в размере 50% по всем видам получаемых доходов. Также не облагались налогом выигрыши по облигациям государственных займов и лотереям, проценты по вкладам, страховые вознаграждения, алименты и др.

Земельный налог являлся местным прямым налогом, введенным с 1 июля 1981 года. Этот налог заменил ранее существовавший платеж – земельную ренту. Налог взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также с граждан СССР, иностранных юридических и физических лиц и лиц без гражданства по выделенным им в установленном порядке земельным участкам. Исчисление налога производилось с квадратного метра земельной площади. От уплаты земельного налога освобождались: колхозы, граждане СССР, иностранные физические лица и лица без гражданства, хозяйства которых в соответствии с действующим законодательством СССР подлежали обложению сельскохозяйственным налогом.

Налог с владельцев транспортных средств также введен с 1 июля 1981 года взамен действовавшего ранее сбора с владельцев транспортных средств.

В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР «О государственной пошлине» от 29 июня 1979 г. и Постановлением Совета Министров СССР «О ставках государственной пошлины» госпошлина взималась в двух формах: простая (в твердых ставках платы за совершенное действие, выданный документ др.), пропорциональная (в определенном проценте от суммы договора, иска и др.).

Пошлина взималась: с исковых заявлений, подаваемых в суды, органы Госарбитража; за совершение нотариальных действий; за регистрацию актов гражданского состояния; за прописку граждан СССР; за выдачу регистрационных удостоверений на занятия кустарно-ремесленными промыслами; за выдачу разрешений на право охоты и др.

Госпошлина уплачивалась специальными пошлинными знаками (марками), либо наличными деньгами, или путем перечисления денег со счета плательщика на счет учреждения, совершившего действие или выдавшего документ.

Использовались также таможенные ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные пошлины.

За пробирные работы (опробирование изделий и сплавов из драгоценных металлов, их клеймение и другие лабораторные работы), выполняемые инспекциями пробирного надзора, взималась пробирная пошлина по установленным Минфином СССР ставкам.

С 1968 г. была установлена патентная пошлина за подачу заявления на регистрацию товарного знака и заявки на промышленный образец, взысканные суммы подлежали зачислению в доход союзного бюджета.

В 60 – 80-е гг. в СССР существовали следующие сборы:

• портовые сборы (со всех судов, посещавшие советские порты);

• внешнеторговые сборы (денежные сборы сверх внешнеторговых пошлин при экспортно-импортных сделках и транзитных перевозках, взимаемые государственными органами за складирование внешнеторговых грузов);

• сбор за государственную проверку мер и измерительных приборов (взимался за проверку вновь изготовленных, отремонтированных или находившихся в эксплуатации мер и измерительных приборов, подлежащих обязательной государственной проверке и клеймению органами Государственного комитета СССР по стандартам);

• сборы, взимаемые Государственной автомобильной инспекцией (технический осмотр, выдача номерных знаков, прием экзамена по правилам движения и навыкам вождения);

• разовый сбор на рынках (плата за право торговли на рынках и других отведенных для этих целей местах);

• рыболовный сбор;

• консульские сборы (плата за официальные действий, выполняемые по просьбе граждан консульствами и другими органами министерства иностранных дел).

Помимо системы отчислений из прибыли предприятий и организаций, налогов, взимавшихся с физических и юридических лиц, пошлин и сборов, в доход бюджета поступали также платежи за использование различного рода ресурсов: лесной доход, плата за воду, плата за разработку и добычу торфа на топливо.

В СССР существовала также система самообложения, представлявшая собой форму добровольного участия граждан денежными средствами либо безвозмездным трудом в мероприятиях местного характера по социально-культурному строительству и трудоустройству.

В 1985 г. система платежей в бюджет была подвергнута коренному реформированию. Установление платы за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью и принятие закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» являлись основными мероприятиями налоговой реформы этого периода. Доходы, получаемые от занятия индивидуальной трудовой деятельностью, облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

Плата за патент определялась исходя из среднегодового дохода лиц, занимающихся аналогичной деятельностью в государственных, кооперативных, других общественных предприятиях, учреждениях, организациях, лиц, выполнявших такую же работу в порядке индивидуальной трудовой деятельности без патентов.

Закон «О государственном предприятии (объединении)» призван был усилить централизованное начало развития народного хозяйства, повысить значение экономических методов управления, создать механизм хозяйственного расчета и самофинансирования на предприятиях. Организаторы реформы полагали, что вносимые изменения позволят реформировать командно-административную системы управления экономикой целях наиболее полного использования преимуществ советской экономики в условиях научно-технической революции. Считалось, что активное использование товарно-денежных отношений, финансово-кредитных рычагов, системы экономических стимулов – все это могло быть достигнуто при сохранении централизованного планового руководства народным хозяйством, но функции централизованного планового руководства должны быть преобразованы.

Изменился статус государственных предприятий. Это повлекло за собой изменение системы обязательных платежей. В основу системы налоговых платежей теперь закладывались долговременные экономические нормативы. За государственными предприятиями закреплялась обязанность вносить плату за производственные фонды, за трудовые и природные ресурсы. Также устанавливалась система налогообложения прибыли, остающейся после платежей за ресурсы и уплаты процентов за кредит. Фактически система платежей в бюджет для государственных предприятий заменялась налоговой системой.

Наряду с реформированием системы платежей государственных предприятий в бюджет создавалась система налогов для индивидуальных предпринимателей, для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций.

В 1988 г. был установлен налог с владельцев транспортных средств, обязанность по уплате которого возлагается наряду с гражданами и на государственные кооперативные и другие общественные предприятия и организации. При этом отменяется аналогичный местный налог, взимавшийся с граждан – владельцев транспортных средств. Ряд актов законодательства по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности впоследствии были систематизированы в едином законодательном акте – Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций. Этот закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт (с принятием Закон СССР от 26 марта 1991 г. «О таможенном тарифе» налог на экспорт и импорт был заменен на таможенные пошлины, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление и налог на доходы).

Постоянные изменения вносятся в налоги, взимаемые с граждан (физических лиц). 23 апреля 1990 г. был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Было предложено проведение второго этапа реформы подоходного налога с граждан. Этот этап был направлен на переход к единым принципам налогообложения личных доходов граждан на основе полного учета их совокупной годовой суммы расходов на содержание детей, иждивенцев и других социально оправданных расходов. Также был принят Закон СССР «О поэтапной отмене налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР начиная с 1 июля 1990 г. до 1 января 1993 г».

Экономические и политические преобразования в 1990-1991 гг. сопровождались резким обострением противоречий во взаимоотношениях между СССР и союзными республиками. Эти противоречия усиливались в связи с кризисными явлениями в экономике. Проявление стремления к установлению суверенитета проявлялись и в сфере налогового законодательства. Опираясь на Декларацию о государственном суверенитете СССР, российские законодатели определили изъятия и дополнения к законам СССР о налогах, с учетом которых допускалось применение последних на территории РСФСР. Было установлено более льготное налогообложение предприятий республиканского подчинения сравнении с предприятиями союзного подчинения (по налогу на прибыль союзных предприятий – ставка в размере 45%, в отношении республиканских – 38%), введены дополнительные льготы по налогам с предприятий и населения, изменены пропорции распределения поступлений по разным видам налогов между союзным и республиканским бюджетами и т.д. В рассматриваемый период налоговое законодательство было направлено на развитие предпринимательской деятельности граждан, ее поддержку. Для этой категории граждан максимальная ставка подоходного налога в РСФСР была установлена в размере 35%, тогда как для плательщиков налога с других видов доходов, а также с заработной платы рабочих и служащих – в размере 50%. Деятельность по урегулированию налогообложения исходя из задач реорганизации экономики постоянно продолжалась. 11 июня 1991 г. Верховный Совет принял поправки к принятому ранее (23 апреля 1990 г.) Закону «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Была упрощена шкала ставок налога и установлена в одинаковых пропорциях для всех налогоплательщиков. Предел ставок был понижен до 30%.

В 1991 г. Указом Президента СССР вводится налог с продаж. Кабинет министров СССР наметил дальнейшее развитие системы налогообложения в Постановлении «Об организационных мерах по разработке программ и прогнозов социально-экономического развития предприятий, регионов, республик и Союза ССР на 1992 г. в условиях формирования рыночных отношений».

5 июля 1991 года была утверждена программа совместных действий Кабинета Министров СССР и правительств суверенных республик по выводу экономики страны из кризиса в условиях перехода к рынку. В программе были отражены меры, призванные преодолеть негативные явления в стране. Предполагалось внести значительные изменения в систему налогообложения: упразднить налог с оборота и налог с продаж, вместо них перейти к налогу на добавленную стоимость и акцизы, ввести особых федеральный налог, включаемы в издержки производства для формирования союзного федерального бюджета. Но реализация намеченных мер в этот период не состоялась в связи с распадом СССР.