Словарь терминов1

АМБАРНОЕ (амбарщина) — в России 16-17 вв. казенная пошлина, взимавшаяся с купцов за пользование амбаром (складом) в гостиных дворах. Размер ее в разных местностях колебался от 1 до 4 денег в неделю, независимо от того, пользовался ли купец амбаром. Уклонение от уплаты каралось конфискацией товара. Взимание амбарного отме­нено в 1653 г. в интересах развития торговли.

ВИННЫЕ ОТКУПА — система взимания казной дохода от реали­зации (продажи) алкогольных напитков. В России откупа вводились со второй половины 16 в. Основу винных откупов составлял кабак «на откупу», при прекращении откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял «на вере» выборный либо назначаемый кабацким го­ловой «целовальник». На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли финансовую (доходную) разверстку, которую население обязано было выполнять.

Правовой основой деятельности винных откупов был контракт, заключаемый на торгах правительственными органами с откупщиком. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и именовался «коронным поверенным», т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями. Доходы, получаемые откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно «Уставу о винокурении» были собственностью короны, т.е. царя. Откупщики не получали от казны платы за свою деятельность. Легальными источниками их личных доходов являлись: 1) изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др.); 2) харчевая продажа (закус­ки); 3) денежные штрафы с корчемников — лиц, нарушавших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). Однако основные доходы откупщики получали за счет покупателей крепких алкогольных напитков путем обмера, обсчета, фальсификации водки. В России были нередки случаи поджога и разгрома царских кабаков. Винные откупа порождали взяточничество, коррупцию и должностные преступления среди чиновничества царской России.

С отменой крепостного права (1861) винные откупа как система сбора кабацких (напойных) денег в пользу казны пришли в противо­речие с изменившимися социально-экономическими условиями. Вин­ные откупа были отменены и заменены винным акцизом (1863) — новой, более прогрессивной системой получения казной доходов от ре­ализации алкогольных напитков.

ВОЕННЫЙ НАЛОГ — специальный налог, относящийся к чрезвычайным налогам, вводившийся отдельными государствами в перио­ды военных действий. Обычно взимается с физических лиц, освобож­даемых от службы в вооруженных силах.

В Италии и Франции был введен во время Первой мировой войны в 1914-1918 гг. Взимался по твердой ставке или как надбавка к подо­ходному налогу. Военным налогом облагались лица, освобождаемые по тем или иным причинам от воинской повинности. Существенным источником финансирования военных расходов данный налог не яв­лялся. С окончанием войны был отменен.

В России военный налог впервые был введен в 1887 г. для мусуль­манского населения Кавказа, отказывавшегося служить в армии по ре­лигиозным соображениям. Денежный налог мог быть заменен натураль­ным налогом. В 1915г. налог был введен по всей стране и просущест­вовал до 1918 г. Им облагались мужчины в возрасте до 43 лет, осво­божденные от военной службы.

После октябрьской революции 1917 г. для получения дополнитель­ных бюджетных ресурсов на социальное обеспечение инвалидов Граж­данской войны военный налог был введен в ноябре 1925 г. Им облага­лись мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную Армию (отменен в 1931 г.). Повторно был введен в период Великой Отечественной войны в 1942 г. Налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением военнослужа­щих и членов их семей, получающих государственное пособие, инва­лидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или само­стоятельных источников доходов. Необлагаемый минимум доходов не устанавливался. Ставки налога дифференцировались в зависимости от категории плательщиков и размеров их доходов. Рабочие и служащие облагались по ступенчатой шкале ставок. Колхозники и единоличники уплачивали налог по твердым ставкам от 15 до 60 р. в год с каждого члена хозяйства (семьи). С других граждан, имеющих самостоятельные источники дохода, налог взимался в удвоенном размере ставок, уста­новленных для рабочих и служащих. Граждане, подлежащие по воз­расту призыву на военную службу или призыву по мобилизации, но не мобилизованные или освобожденные от призыва, уплачивали налог по установленным для них ставкам с повышением исчисленных сумм на 50%. Военный налог был отменен с 1 января 1946 г.

ВЫВОЗНЫЕ ПОШЛИНЫ (экспортные) — таможенные пошли­ны, взимаемые государством при экспорте товаров.

Широко использовались в 15-17 вв. в странах Европы в фискальных целях, а также для ограничения вывоза сельскохозяйственных товаров в неурожайные годы и сырья, необходимого для развития национальной промышленности. Вывозные пошлины препятствовали развитию экс­порта, и концу 19 в. они почти исчезли из практики налогообложения. В современных условиях развитые страны прибегают к вывозным пош­линам как временной мере для урегулирования торгового и платежного балансов. Вывозные пошлины сохраняются в ряде развивающихся стран, для которых они являются существенной доходной статьей го­сударственного бюджета (взимаются при вывозе некоторых видов про­мышленного и сельскохозяйственного сырья).

ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВ — составная часть налоговой поли­тики ряда государств, включающая унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в междуна­родные региональные группировки (объединения).

Первоначально гармонизация налогов нашла выражение в создании таможенных союзов (возникли в конце 19 — начале 20 вв.), объеди­нявших ряд государств для проведения единой таможенной политики.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА В СССР — денежные суммы, взимавшиеся специально уполномоченными учреждениями (суд, государственный арбитраж, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы, исполнительные комитеты Советов народных де­путатов) за совершение действий в интересах предприятий, организа­ций, учреждений и отдельных граждан и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений и кассацион­ных жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, ре­гистрация актов гражданского состояния, выдача удостоверений на кус­тарные, ремесленные и другие промыслы).

Введена Указом Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942 г. взамен единой государственной пошлины. Впоследствии взимание госу­дарственной пошлины регулировалось Указом Президиума ВС СССР «О государственной пошлине» от 29 июня 1979 г. и постановлением СМ СССР «О ставках государственной пошлины». Было установлено два вида пошлины: простая (взимаемая в твердых ставках) и пропор­циональная (в проценте от суммы договора, иска и т.п.). Уплачивалась специальными пошлинными марками, наличными деньгами путем их взноса в кредитные учреждения либо перечисления со счета налогоплательщика в кредитном учреждении. Суммы государственной пош­лины подлежали зачислению в доходы государственных бюджетов со­юзных республик.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГ НА ЛОШАДЕЙ ЕДИНОЛИЧНЫХ ХОЗЯЙСТВ — налог, взимавшийся в СССР с граждан, имевших в еди­ноличных хозяйствах лошадей в возрасте от 3 лет и старше.

Налог введен в 1938 г., чтобы пресечь использование лошадей, находящихся в личной собственности граждан, в целях спекуляции и на­живы. Ставки налога устанавливались дифференцированно по группам районов в отдельных республиках, краях и областях в зависимости от величины дохода, получаемого от использования лошади, и составляли от 27 р. 50 к. до 50 р. за одну лошадь и от 45 р. до 80 р. за каждую следующую лошадь (в масштабе цен 1961 г.). Уплачивался налог в один срок — 15 октября. С 1 января 1972 г. взимание налога прекращено.

ДАНЬ — прямой налог (подать), собираемый с населения; воен­ная контрибуция с побежденного народа. Дань была одним из основных источников государственных доходов при рабовладельческом строе и феодализме.

В русской летописи, «Повести временных лет», перечисляются на­роды «иже дань дают Руси». Первоначально дань собиралась при лич­ном участии князя и его дружины (полюдье); позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань теряла значение контрибуции и превращалась в государственную подать. В феодальных вотчинах дань становилась разновидностью земельной ренты (нату­ральной или денежной). В Киевской Руси единицей обложения данью служили «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг. Дань платили отдельные хозяйства пред­метами потребления (мехами и пр.) или деньгами. Дань постепенно заменялась подымным, налогом.

ДЕНЕЖНЫЙ ПОДВОРНЫЙ НАЛОГ — прямой реальный налог, установленный декретом ВЦИК от 25 мая 1922 г., предоставившим гу­бернским исполнительным комитетам право взимать этот налог в сель­ской местности дополнительно к другим местным налогам. Предельная сумма налога определялась для каждой губернии СНК по данным губернских исполнительных комитетов. При обложении отдельных хо­зяйств учитывались площадь пашни, сенокосов, количество скота, а также доходы, не подлежавшие обложению промысловым налогом. Взимание денежного подворного налога прекращено в 1923 г. при вве­дении сельскохозяйственного налога.

ДЕНЬГА ПЯТАЯ, ДЕСЯТАЯ, ПЯТНАДЦАТАЯ — чрезвычайные сборы, взимавшиеся с доходов торговых людей в размере 20, 10 и 6,7% главным образом на военные нужды, в Русском государстве 17 века.

Размер дохода и налоговый оклад для каждого плательщика опре­делялись выборными лицами на основе «разрубных списков», по кото­рым население уплачивало прямую подать. Деньга 15-я взималась один раз, 10-я — четыре раза, 5-я — три раза. 5-я деньга («пятина») имела подоходный характер; с дохода менее 10 р. она не взималась.

ДЕСЯТИНА ЦЕРКОВНАЯ — десятая часть урожая и прочих дохо­дов, взимавшаяся в Западной Европе церковью со всего населения; первоначально существовала в период раннего феодализма. Крестьян­ство уплачивало десятину с зерна (большая десятина церковная), скота (десятина церковная «крови»), а также с плодов, овощей, птицы (малая десятина церковная) и т.д. Во Франции десятина составляла около по­ловины всех доходов духовенства, была отменена в 1789 г. В странах, принявших протестантство (Германия), у церкви была отобрана ее соб­ственность и сбор десятины перешел в руки светской власти. Повсе­местно отменена в 19 в. и лишь в Соединенном Королевстве Великоб­ритании и Северной Ирландии сохранялась до 1936 г., но получила денежную форму.

В Древней Руси под церковной десятиной понималось отчисление десятой части доходов князя в пользу церкви. Впервые была установ­лена киевским князем Владимиром Святославичем (10 в.). По мере роста феодального церковного землевладения и увеличения доходов церкви от ее земельных богатств сбор десятины церковной прекратил­ся; церкви и монастыри, не имевшие земельных наделов, содержались за счет средств, отпускавшихся государством (так называемого руга).

В ряде стран упразднение десятины осуществлялось с введением церковного налога.

ДЕСЯТИННЫЙ СБОР — в России 16-17 вв. вид промысловой пошлины; таможенный сбор, взимавшийся преимущественно натурой (пушниной, рыбой, слюдой, моржовой костью) с промышленных и тор­говых людей. В 1667 г. заменен рублевой пошлиной.

ДОМЕН (от лат. dominium — владение) — недвижимое имущество, главным образом земля, находившееся в собственности феодала (ко­роля, герцога, князя); источник государственных доходов в эпоху фе­одализма. Потеряли свое значение с ростом доли налогов в доходах государства.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ — самостоятельный налог, взимавшийся в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии в дополнение к подоходному налогу с физичес­ких лиц с 1909 по 1973 г. (поступления по данному налогу составили в 1972—1973 бюджетном году около 2% доходов центрального прави­тельства).

ДОРОЖНАЯ ПОШЛИНА — разновидность внутренней таможен­ной пошлины, взимавшейся в форме платы за проезд, провоз грузов, прогон скота по дорогам, водным путям, мостам и переправам в средние века в Западной Европе и Древней Руси.

Первоначально поступления расходовались на ремонт и строитель­ство дорог, мостов и переправ. Размер дорожной пошлины устанавли­вался в зависимости от тяжести груза, рода экипажа, числа и вида упряжных животных и прогоняемого скота. С укреплением централь­ной государственной власти дорожная пошлина превратилась в коро­левскую регалию, утратив свое целевое назначение. Взимание пре­пятствовало развитию торговли, вызывало протесты со стороны широ­ких слоев населения, в связи с чем в 19 в. в Западной Европе была отменена.

Первые упоминания о дорожной пошлине (в Древней Руси) отно­сятся к концу 10 в. Она взималась в период монголо-татарского ига; позднее сохранилась как доходная статья князей и монастырей. В 15-16 вв. превратилась в государственную фискальную монополию, стеснявшую развитие внутренней торговли. Дорожная пошлина взи­малась в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины, сильно затруднявшие движение по дорогам, были отменены в 1654 г., а в 1753 г. ликвидированы мостовщина и перевоз.

Во второй половине 19 в. введен особый дорожный (шоссейный) сбор, который взимался за проезд, провоз грузов и прогон скота по шоссей­ным дорогам, состоявшим в непосредственном ведении министерства путей сообщения; он полностью поступал в государственную казну. Сбор за проезд по дорогам, находившимся во временном заведовании земств, поступал в пользу этих земств. С дорог, находившихся в аренд­ном содержании, дорожная пошлина поступала частным лицам. На про­селочных дорогах дорожная пошлина не взималась.

В Советской России дорожная пошлина существовала в начале 20-х гг. в отдельных местностях.

ДОРОЖНЫЕ ПОВИННОСТИ — возложенная государством на население обязанность участвовать личным трудом, транспортными и де­нежными средствами в строительстве, ремонте и содержании шоссей­ных и грунтовых дорог и мостов.

Дорожные повинности, широко применявшиеся большинством го­сударств Западной Европы, имели как натуральную, так и денежную форму. В дореволюционной России до начала 19 в. дорожные повин­ности не получили общегосударственной законодательной регламента­ции. Важнейшие положения о земских повинностях, включавших и до­рожные повинности, были приняты в 1802, 1816, 1851 и 1864 г. На устройство и содержание шоссейных дорого общегубернского значения дорожные повинности взимались в денежной форме. Участие населе­ния в содержании грунтовых дорог осуществлялось в виде натуральных дорожных повинностей.

В СССР основная часть дорожных работ финансировалась за счет бюджетных средств. В условиях военного времени (Гражданской войны и иностранной военной интервенции, Великой Отечественной войны) к дорожным повинностям привлекались широкие слои населе­ния. В мирное время в соответствии с постановлением ЦИК и СНК СССР от 3 марта 1936 г. было установлено трудовое участие колхоз­ников и единоличников в дорожных работах. С 1958 г. сельское насе­ление освобождено от дорожных повинностей; строительство и ремонт местных автомобильных дорог возложены на колхозы, совхозы, про­мышленные, транспортные, строительные и другие предприятия и хо­зяйственные организации. Порядок, сроки и формы привлечения к до­рожным работам устанавливались президиумами Верховных Советов союзных республик с учетом местных условий.

В развитых странах в современных условиях дорожные повиннос­ти заменены местными налогами и сборами (дорожными, мостовы­ми и др.).

ЕДИНОВРЕМЕННЫЙ ОБЩЕГРАЖДАНСКИЙ НАЛОГ — целе­вой единовременный налог, применявшийся в Советской России в 1920-е гг.

Впервые введен декретом ВЦИК и СНК от 11 февраля 1922 г. Для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помо­щи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, на­ходящихся на государственном обеспечении. Налогоплательщики — трудоспособное население (мужчины в возрасте от 17 до 60 лет, жен­щины — от 17 до 55 лет). Налог взимался по твердым ставкам в размере 50 к., 1 р., 1 р. 50 к. (в золотом исчислении), устанавливаемым в за­висимости от уровня дохода и социального положения плательщика. Освобождались от уплаты красноармейцы, находившиеся на действи­тельной службе, учащиеся, женщины, имевшие детей в возрасте до 14 лет, лица, пользовавшиеся социальным обеспечением. Кроме того, налог не взимался с жителей сельских местностей, освобожденных в 1921 г. от зернофуражного продналога из-за неурожая.

Действие налога было возобновлено в конце 1922 — начале 1923 г. Ставки налога для рабочих и служащих устанавливались в размере 150 р., крестьян — 200, для ремесленников и кустарей, не пользую­щихся наемным трудом, — 500 р., буржуазных элементов — 5000 р. (в денежных знаках образца 1922 г.). В соответствии с целевым на­значением налога поступления распределялись между комиссией ВЦИК по ликвидации последствий голода (30%), Наркомземом (30%), системой сельскохозяйственного кредита (20%) и местными бюдже­тами (20%). Налог, введенный на 1924-1925 бюджетный год, взимался со всех граждан, достигших 18-летнего возраста, кроме работавших в сельском хозяйстве, рабочих и служащих с заработком ниже 75 р. в месяц, учащихся, инвалидов. Ставки налога дифференцировались по разрядам плательщиков и поясам местности.

ЕДИНОВРЕМЕННЫЙ СБОР НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ СЕМЕЙ КРАСНОАРМЕЙЦЕВ — вид целевого налога, введенного взамен контрибуций, доходы по которому целиком поступали в фонд обеспечения семей красноармейцев.

В соответствии с декретом СНК от 14 августа 1918г. сбор взимался с владельцев частных торгово-промышленных предприятий, имеющих наемных рабочих и работниц. Размер сбора определялся на основании расчета и данных ведомости установленной формы. Декретом предус­матривалась повышенная ответственность плательщика за правиль­ность определения суммы налога и своевременность перечисления ее в бюджет.

ЕДИНОВРЕМЕННЫЙ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЙ ДЕСЯТИМИЛЛИАРД-НЫЙ РЕВОЛЮЦИОННЫЙ НАЛОГ — вид налогообложения доходов «городской буржуазии и кулачества»; дополнял систему регулярных прямых налогов.

Налог введен декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного стро­ительства и оборону страны». Взимался по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем — по плательщикам. Согласно декрету, эта расклад­ка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тя­жестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Городская и деревенская беднота полностью освобождалась от уплаты налога, средние слои населения облагались по невысоким ставкам. В сельской местности волостные Советы определяли размер налога для отдельных хозяйств совместно с комитетами бедноты против кулачества. В условиях натурализации хозяйства и резкого обесцене­ния денег эффективность денежных налогов снизилась, в связи с чем в феврале 1921 г. их взимание было прекращено.

ЕДИНЫЙ НАТУРАЛЬНЫЙ НАЛОГ — вид обложения сельского населения в эпоху Гражданской войны, заменивший систему продраз­верстки.

Введен декретом ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. взамен ряда других натуральных налогов. Исчислялся по единой весовой мере — пуд ржи или пшеницы в зависимости от района распространения той или иной культуры. Размер налога устанавливался дифференцирование для разных по мощности хозяйств в соответствии с количеством пашни и сенокоса (в переводе на пашню) и едоков в хозяйстве, а также в зависимости от средней урожайности в районе. Предусматривались льготы по налогу для семей красноармейцев, инвалидов Гражданской войны, хозяйств, пострадавших от белогвардейцев. Единый натураль­ный налог, так же как и ряд других налогов, был заменен в 1923 г. единым сельскохозяйственным налогом.

ЖАЛОВАННАЯ ГРАМОТА — документ, выдававшийся высшей властью в дореволюционной России (великим князем, царем, импера­тором) о предоставлении каких-либо прав или налоговых льгот от­дельным лицам и монастырям (с 12 в.) или группам населения (с 17 в.). Одним из важнейших законодательных актов 18 в. являлась жалован­ная грамота дворянству (1785), представлявшая собой свод сословных привилегий.

ЗАКОН ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ – Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определяющий до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ общие принципы построения налоговой системы в РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 1999 г. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» признан утратившим силу за исключением п. 2 ст. 18 и ст. 19, 20 и 21, в результате в настоящее время (в редакции от 8 июля 1999 г.) сохранились лишь отдельные нормы, в частности, определяющие виды налогов и сборов, подлежащих взиманию на территории РФ.

ЗЕМСКИЕ ПОВИННОСТИ — вид местного обложения в дореволюционной России; имели как денежную, так и натуральную форму.

Законодательно оформлены в 1851-1864 гг. Земские повинности взимались по раскладке вне зависимости от зажиточности хозяйст­ва и поступали в распоряжение земств — органов так называемого местного (губернского и уездного) самоуправления царской России. В отличие от земских сборов земские повинности носили целевой характер: каждая из них служила источником покрытия определенно­го расхода. Денежные земские повинности использовались на содер­жание местного административно-полицейского аппарата, школ, боль­ниц, пожарной охраны и т.п. Натуральные земские повинности при­менялись при ремонте дорог, мостов и т.д. Устанавливались земские повинности либо государством (ремонтные работы, почтовая и пр.), либо самими земствами (на содержание школ, больниц и т.п.). Кроме земских повинностей, распределявшихся на все податное население, существовали и такие, которые падали только на крестьянство (напри­мер, несение расходов по содержанию воинского и крестьянского уп­равлений).

ЗЕМСКИЕ СБОРЫ — вид местных налогов (сборов) в дореволю­ционной России. Как и земские повинности, были законодательно оформлены в 1851—1864 гг. Поступления по этим сборам составляли свыше двух третей доходов земств и использовались на содержание земских органов самоуправления, полиции, школ, больниц и т.п. Около 70% поступлений по земским сборам давали налоги с земель. Кроме того, земские сборы взимались с другого недвижимого имущества и с промысловых (патентных) документов.

ЗЕМСКИЙ ПРИКАЗ — один из органов центрального управления в Русском государстве 16—17 вв., ведавший продажей дворовых участ­ков, мощением дорог, сбором «мостовщины» и осуществлявший судеб­ную и полицейскую власть в Москве. В 1699 г. его функции перешли к Стрелецкому приказу (финансовый приказ).

ЗОЛОТЫЕ ПОШЛИНЫ — таможенные пошлины, применявшиеся отдельными странами с бумажно-денежным обращением для охранения фискального и протекционистского значения таможен­ного тарифа; взимались в золотой валюте или по ее курсу. В 30-х гг. в гоминьдановском Китае пошлины исчислялись на базе «золотой таможенной единицы», приравненной к фиксированному количеству золота.

КВАРТИРНЫЙ НАЛОГ — местный или региональный поимущественный налог, взимаемый в отдельных странах местными органами власти с квартиронанимателей (квартиросъемщиков).

Налогоплательщики — физические лица — арендаторы. Ставки налога в разных административно-территориальных единицах (штатах, землях, департаментах, общинах), как правило, резко различаются по размеру (в зависимости от региона, уровня местного управления, типа и комфортабельности жилья) и по системе построения (применяются прогрессивные и пропорциональные ставки). Квартирный налог зачис­ляется в доходы местных бюджетов; фискальное значение налога обыч­но невелико.

КИБИТОЧНАЯ ПОДАТЬ — в дореволюционной России налог, взимавшийся с кочевых народов в виде государственной подати, или мест­ного сбора, поступавших в губернские бюджеты. Введена в 1824 г. Еди­ницей обложения служила кибитка, повозка, юрта и т.п. Размер кибиточной подати постоянно повышался: в начале 20 в. ставка государст­венной подати достигла 4-6 р. и сбора — 1,5—2 р. в год.

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ — налоги на товары и услуги, устанав­ливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом (иму­ществом) налогоплательщика. Собственник предприятия, производя­щего товары или оказывающего услуги, подлежащие обложению, вно­сит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации то­варов и услуг, т.е., по существу, является сборщиком налога. Конечным плательщиком — носителем налога выступает потребитель, который приобретает товары по повышенным ценам, включающим косвенные налоги.

В современных налоговых системах косвенные налоги действуют в форме акцизов, государственных фискальных монополий, тамо­женных пошлин. Специфической формой косвенных налогов являются взносы предприятий и организаций (юридических лиц) в фонды соци­ального страхования, которые включаются в цену товаров и оплачива­ются потребителем.

Исторически косвенные налоги возникли в рабовладельческом государстве. Их развитие обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Вначале появляются привратные пошлины, уплачиваемые владельцем товаров при въезде в город, где совершались сделки. В период феодальной раздробленнос­ти государств распространились внутренние таможенные пошлины, взимаемые феодалом с товаров, которые ввозились, вывозились или перевозились через его территорию. С образованием централизован­ного государства и национального рынка на смену им пришли внешние таможенные пошлины, акцизы, государственная фискальная моно­полия.

Косвенное обложение применяется не только для мобилизации до­ходов государственного бюджета, но и для регулирования экономики: стимулирования или сдерживания развития тех или иных отраслей хозяйства. Наблюдается многократность обложения одного и того же то­вара на разных стадиях его движения от производителя к потребителю расширяются объекты косвенного обложения, особенно с введением налога с оборота и налога на добавленную стоимость. В целом кос­венное обложение выступает важным фактором обострения инфляционного процесса.

В СССР косвенные налоги действовали как «временная мера в переходный период от капитализма к социализму». После октябрьской ре­волюции 1917г. были установлены высокие косвенные налоги на пред­меты роскоши. Натурализация хозяйства, обесценение денег в период Гражданской войны и иностранной интервенции предопределили пере­ход к централизованному бесплатному снабжению населения и ликви­дации денежных налогов. В период нэпа вновь были введены косвенные налоги в форме акцизов на товары личного потребления. Поступления косвенных налогов в 1925—1926 гг. достигли 55,4% всех налоговых доходов, главным образом за счет акцизов. Формально косвенные на­логи были упразднены налоговой реформой 1930—1932 гг.

КРЕПОСТНАЯ ПОШЛИНА — в дореволюционной России сбор, взимавшийся при переходе недвижимой собственности от одного вла­дельца к другому; плата за внесение предстоящей сделки в правитель­ственные актовые или крепостные книги. Уплачивалась в размере 4-6% продажной цены имущества. Крепостная пошлина взималась также при отчуждении казенных земель, отдаваемых под сельскохозяйствен­ные, мануфактурные и фабричные заведения.

МЫТ – в Древней Руси государственная пошлина с торговли. Взималась при провозе товаров через заставы. Упразднена Торговым уставом 1654 г. В Москве и Нижнем Новгороде существовал в виде 5 %-й пошлины до 1753 г.

НАЛОГ НА ХОЛОСТЯКОВ, ОДИНОКИХ И МАЛОСЕМЕЙНЫХ ГРАЖДАН СССР — прямой налог, установленный в СССР с целью привлечения средств бездетных граждан к расходам государства на об­щественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, оказание помощи многодетным семьям и одиноким матерям.

Взимался на основании Указов Президиума ВС СССР от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. в городских и сельских местностях. Платель­щиками налога были граждане СССР, не имеющие детей: мужчины в возрасте от 20 до 50 и женщины, состоящие в браке, в возрасте от 20 До 45 лет. Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом граждане, получающие по месту основной работы заработную плату 91 р. в месяц и выше, уплачивали налог по ставке 6%; с заработка от 71 до 90 р. включительно налог взимается в пони­женных размерах; с заработков до 70 р. включительно налог не взи­мался. В 1986—1990 гг. налог был отменен с заработной платы до 80 руб. в месяц и уменьшен с заработной платы от 80 до 100 р. в месяц. По ставке 6% облагались заработки (независимо от их размера) литера­торов и работников искусств. Налог исчислялся по месту получения заработка и удерживается одновременно с подоходным налогом с той же суммы. С остальных граждан (кустарей, ремесленников, владельцев строений, граждан, занимающихся частной практикой, и др.) налог взи­мался непосредственно финансовыми органами в размере 6% с дохода, принятого для исчисления подоходного налога на текущий год. Упла­чивался в 4 срока равными долями.

НАЛОГ С НЕТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ — косвенный налог в СССР, представлявший собой изъятие части денежных доходов госу­дарственных, кооперативных, общественных предприятий и организа­ции от реализации услуг и нетоварных работ (услуги транспортных предприятий, парикмахерских, предприятий стирки и крашения, ремон­та вещей, по изготовлению изделий из материалов заказчика и т.п.).

Введен налоговой реформой 1930-1932 гг. (постановление ЦИК и СНК СССР от 3 августа 1931 г.) в дополнение к налогу с оборота. Уплачивался с полной валовой выручки от нетоварных операций, фак­тически полученной за истекший месяц. Ставки дифференцировались от 1 до 10% в зависимости от вида работ или услуг. Налог зачислялся в доходы местных бюджетов. С 1 января 1958 г. как самостоятельный платеж отменен.

НАЛОГИ С ОБОРОТА — группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров (работ, услуг) предприятий и организаций (юриди­ческих лиц), а в некоторых случаях и с объема реализации товаров (работ, услуг) физических лиц, осуществляющих предприниматель­скую деятельность. Подразделяются на следующие виды: собственно налог с оборота, налог на добавленную стоимость (НДС). К данной группе налогов также относятся индивидуальные акцизы и налоги с оборота в розничной торговле (налоги с продаж). В подавляющем большинстве стран налоги с оборота взимаются со стоимости валового оборота предприятия. Налогом облагаются преимущественно товары массового потребления, реализуемые внутри страны, и услуги пред­приятий сферы обслуживания.

Налог с оборота получил широкое распространение в период Пер­вой мировой войны 1914-1918 гг. первоначально в Германии и Фран­ции, а затем и в других странах. Введение налога преследовало фис­кальные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета. Рост поступлений по этому виду налогообложения обеспечивается автоматически: за счет повышаю­щихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложения.

Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота то­вара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным, методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства или обращения товара (исключая обороты внутри ком­пании). Такая система действовала в ФРГ, Бельгии, Австрии и других государствах до конца 60-х гг. Многократность обложения обременяла товар налогами и затрудняла организацию платежа, так как требовала использования большого количества документов. Более простой способ обложения, к которому перешло большинство государств, — взимание налога с оборота один раз — на стадии производства, оптовой или роз­ничной торговли, но по более высокой ставке. Однократное обложение по обороту товара в производстве, с одной стороны, сдерживает цент­рализацию промышленных и торговых предприятий, так как возрастает сумма налога в связи с обложением не только производственных, но и реализационных расходов; с другой стороны, стимулирует объедине­ние торговых фирм, так как крупные магазины имеют меньше издержек обращения, а следовательно, их облагаемый оборот уменьшается.

Распространение налогов с оборота в развитых странах объясня­ется не только его фискальным значением, но и возможностью исполь­зовать их для воздействия на процесс производства. Освобождая экс­портеров от обложения налогами с оборота, государство стимулирует экспорт товаров.

Налог с оборота в СССР представлял собой особый вид платежа предприятий в бюджет, введенный налоговой реформой 1930-1932 гг. (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.). Налогопла­тельщики — государственные производственные объединения, пред­приятия, организации, предприятия общественных и кооперативных (кроме колхозов) организаций (фабрики, заводы, фирмы, оптово-сбытовые организации, специализированные оптовые организации минис­терств торговли союзных республик, предприятия и организации по­требительской кооперации и др.), действовавшие на основе хозрасчета, имевшие самостоятельный баланс и расчетный счет в Госбанке СССР. Преобладающий метод исчисления налога (исчислялось свыше 85% суммы платежа) — метод разницы в ценах, который применялся при наличии двух прейскурантов цен и утвержденных твердых оптовых цен предприятия на определенные виды товаров. Наряду с этим по многим товарам налог исчислялся по ставкам в рублях и копейках с единицы измерения (т, м³, штуки) и в процентах к выручке от реализации.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА – система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов; составная часть финансовой политики государства. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, состоянием экономики и государственных финансов.

Важной составной частью налоговой политики выступает политика государства в сфере взимания таможенных пошлин и сборов.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА – совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения.

К элементам налоговой системы относятся: система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок установления и ввода в действие налогов, виды налогов, порядок распределения налогов по бюджетам, система налоговых органов, формы и методы налогового контроля, права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ – законный способ минимизации налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Элементы налогового планирования: стратегия оптимизации налоговых обязательств и план реализации этой стратегии; учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию, в том числе для целей налогового планирования; налоговый календарь.

Сам процесс налогового планирования можно разбить на четыре стадии. Первая стадия – решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения самой организации или компании, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д. Вторая стадия включает вопросы выбора юридической формы и структуры компании с учетом характера и целей ее деятельности. Третья стадия относится к текущему налоговому планированию и охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств. Четвертая стадия решает вопросы о наиболее рациональном (с налоговой точки зрения) размещении полученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования.

Налоговое планирование для инвесторов предполагает выбор наиболее оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – система взимания налогов, пошлин, сборов исходя из определения налоговой базы, установления величины или ставки налога и организации его уплаты. Определение базы – первый шаг в хронологическом порядке операций налоговой службы. При этом устанавливаются налоговая повинность и базовая стоимостная величина, подлежащая налогообложению. Налоговая повинность предполагает, прежде всего, существование объекта налогообложения. Таковыми могут быть: физическое лицо – при подушном налоге, доход – при подоходном налоге, прибыль – при налоге на компании, капитал – при налоге на наследство, расход – при налоге с оборота. Однако для юридического обоснования налоговой повинности недостаточно существования объекта налогообложения. Необходимо, чтобы она была подтверждена или уточнена налогообразующим событием. Законодательством предусмотрено, что это может быть сделка, подобная передаче и поставке товара, простая житейская ситуация вреде вселения в квартиру либо такие действия, как транспортировка алкогольных напитков или пересечение границы. Если налоговая повинность установлена, налоговая служба должна оценить объект налогообложения: это задача по определению базы налогообложения, требующая указать подлежащие обложению физические единицы или определить их стоимость с помощью тех или иных методов оценки.

Налогообложение двойное – одновременное удержание различных налогов в разных странах вследствие подчиненности налогоплательщика и объекта налогообложения юрисдикции данных государств. По заключенным заинтересованными сторонами типовым конвенциям государства договариваются о распределении доходов, облагаемых налогом, исходя, как правило, из принципа местонахождения объекта налогообложения.

НАТУРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ — налоги, взимаемые государством продуктами сельскохозяйственного производства. Ранняя форма налогообложения, характерная для способов производства с преобладанием натурального хозяйства — рабовладельческого и феодального. С раз­витием товарно-денежных отношений натуральные налоги заменялись денежными. В современных условиях сохраняются в отдельных разви­вающихся странах.

НАТУРАЛЬНЫЕ ПОВИННОСТИ — возлагаемые государством на население обязанности выполнять определенные работы и предо­ставлять личное имущество в распоряжение органов государствен­ной власти. Широко применялись в рабовладельческом и феодальном государствах; население привлекалось к содержанию двора, армии, к участию в строительстве дорог личным трудом и транспортными средствами. С развитием товарно-денежных отношений при капитализ­ме натуральные повинности заменяются денежными налогами. В со­временных условиях сохраняются в некоторых развивающихся стра­нах.

В Древней Руси и Российской Империи уровень обложения нату­ральными повинностями был очень высок, что приводило к большой податной задолженности крестьян, разорению их хозяйств. Наиболее распространены были дорожная повинность, трудовая, гужевая, по содержанию сельской стражи, по ремонту церквей (земские повиннос­ти, мирские повинности).

В Советской России — в период Гражданской войны и иностранной военной интервенции 1918-1922 гг. — население привлекалось к по­ставке дров (дровяная повинность), к заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива (трудовая повинность), к перевозке топливных, про­довольственных и военных грузов. Применение натуральных повиннос­тей в СССР было строго ограничено. Привлечение населения к трудо­вой и автогужевой повинности закон предусматривал только при чрез­вычайных обстоятельствах, например при борьбе со стихийными бед­ствиями.

ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ — оборот по реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачиваются налоги с оборота.

ОБРОК — один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зави­симыми крестьянами феодалам. Оброк являлся источником дохода по налогам, уплачиваемым феодалом.

На ранних ступенях феодализма оброк взимался натурой. В Европе натуральная форма оброка преобладала в 12—13 вв. Развитие товарно-денежных отношений в 14 в. вызвало переход к денежному оброку. В России натуральный оброк получил наибольшее распространение в 12-13 вв. В 15-16 вв. постепенно заменяется денежным оброком, на котором находились государственные, удельные и экономические (быв­шие монастырские) крестьяне. В связи с развитием крестьянских про­мыслов и торговли со второй половины 18 в. помещикам стало выгодно переводить крепостных крестьян с барщины на денежный оброк. Оброк взимался не только с доходов от земледелия, но и от торгово-промысловых занятий. После реформы 1861 г. оброк был заменен выкупными платежами.

ОКЛАДНОЙ ЛИСТ — извещение налогоплательщика о сумме и сроке внесения платежа; применялся в СССР при взимании сельско­хозяйственного налога. В окладном листе указывались основания для обложения налогом, сумма годового оклада (размера) налога и сроки уплаты. В 1934 г. заменен платежным извещением.

ОКЛАДНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ — способ налогообложения, при котором налоговые обязательства налогоплательщика исчисляются по действующим ставкам на единицу обложения.

Применение окладной системы позволяет налогоплательщику за­ранее определить объем налоговых обязательств. Окладные налоги и сборы заменили в процессе исторического развития раскладочные на­логи. К окладным налогам относятся подоходный налог, корпорационный налог, поимущественные налоги и др.

ОКТРУА — (от фр. octroi — пожалование, предоставление) мест­ные ввозные пошлины, взимавшиеся у городских застав при ввозе по­требительских товаров (напитков, продовольствия, топлива, фуража). Впервые появились во Франции в 13 в.; в 16-18 вв. получили распро­странение в целом ряде европейских государств. Доходы от октруа поступали в местные бюджеты. Поскольку взимание этого сбора вызывало резкое удорожание предметов первой необходимости, от октруа, прежде всего, страдали беднейшие слои населения. В большинстве стран октруа, сдерживавшие развитие внутреннего товарооборота, были отме­нены в 19 — начале 20 в.

ОСОБЫЙ ПЯТИПРОЦЕНТНЫЙ СБОР — разновидность обложе­ния по обороту. Введен декретом СНК РСФСР от 10 апреля 1918 г. Цель сбора — содействовать всеобщему кооперированию населения. Взимался с кооперативных и частных торговых предприятий, а также отдельных лиц (декрет от 26 августа 1918 г.), снабжающих население предметами личного потребления и домашнего обихода, в размере 5% их оборота. Членам потребительской кооперации сумма сбора, упла­ченная ими при покупке товаров в своих кооперативах, возвращалась после утверждения годового отчета общества, что стимулировало вступление граждан в члены потребительских обществ. В связи с лик­видацией частной торговли и обязательного кооперирования всего на­селения в марте 1919 г. сбор был упразднен.

ОТКУПНАЯ СИСТЕМА — передача государством на обусловлен­ный срок права сбора налогов и других доходов частным лицам — от­купщикам.

Откупная система была известна еще в античном мире — Греции, Риме и других государствах, но особенно широко применялась в период разложения феодализма и образования централизованных государств (во Франции, Италии, Испании, Нидерландах и др.). Для получения от­купа государству уплачивался взнос, называвшийся ценой откупа. От­купщиками обычно были крупные торговцы. Поскольку откупа требова­ли больших денежных средств, откупщики иногда объединялись в ком­пании; для сбора налогов и доходов создавался специальный аппарат. Различались два вида откупов: генеральный и специальный. На гене­ральный откуп отдавался комплекс налогов, которые взимались гене­ральным откупщиком (с помощью развитой системы подоткупщиков) по всей стране либо по районам. Специальный откуп охватывал отдельные налоги и сборы. В странах Западной Европы была отменена в 18 в.

В России развитие откупной системы относится к 16-17 вв. Наи­большее распространение имели таможенные и особенно винные откупа. В середине 19 в. доходы откупщиков составляли свыше 200 млн. р. в год. В 1863 г. винные откупа были заменены акцизом.

Откупная система способствовала обогащению откупщиков, соби­равших в 2-3 раза большие суммы налогов и доходов, чем они сами вносили в казну, что лишало государство значительной части доходов. Откупная система является одним из источником первоначального на­копления капитала, ускоряет процесс разорения мелких товаропроиз­водителей.

В современных условиях России отдельными представителями пра­вых партий (Союз правых сил) выдвигаются предложения о возрожде­нии откупной системы.

ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (отрицательный на­лог) — термин отдельных экономических дисциплин, характеризую­щий положение, при котором сумма экономических благ, получаемых определенной группой населения за счет средств государственного бюд­жета или государственных специальных фондов, превышает их нало­говые выплаты государству. Отрицательный подоходный налог скла­дывается из различного рода выплат наименее имущим слоям населе­ния, таких как пенсии, дополнительные пособия пенсионерам, пособия по безработице, малоообеспеченным семьям и т.д.

ПАТЕНТНАЯ ПОШЛИНА — плата (сбор) за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом.

В СССР введена в 1922 г.; взималась за каждую заявку на выдачу (переоформление) патента на изобретение, за подачу возражений на отказ в выдаче патента, а также за регистрацию документа о выдаче лицензии. С 1968 г. установлена патентная пошлина за подачу заявки на промышленный образец, заявлений на регистрацию товарного знака и о продлении срока действия свидетельства на товарный знак. Суммы патентной пошлины подлежали зачислению в доход союзного бюджета.

ПАТЕНТНЫЙ СБОР — 1) платеж в бюджет в составе промысло­вого налога, взимавшийся в СССР в 1921-1928 гг. с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших доходы от за­нятий промыслами (уплачивался авансом за определенный период по твердым ставкам, устанавливаемым в зависимости от местонахождения и разряда предприятия); 2) сбор с торговых и производственных пред­приятий промысловой и потребительской кооперации, уплачивавшийся при обязательной ежегодной выборке ими патентов на право деятель­ности (взимался в СССР в 1947-1957 гг.; размер сбора определялся исходя из разряда предприятия, который устанавливался для произ­водственных предприятий в зависимости от годового объема валовой продукции, а для торговых — в зависимости от плана товарооборота). Суммы сбора зачислялись в доходы местных бюджетов.

ПЕРЕЛОЖЕНИЕ НАЛОГОВ — термин отдельных экономических дисциплин, означающий перенесение тяжести налогового бремени с одних классов и социальных групп на другие.

ПИТЕЙНАЯ МОНОПОЛИЯ — один из видов винной монополии в царской России. Введенная в 1894 г., питейная монополия распростра­нялась на казенную продажу питей (алкогольных напитков). Монопо­лизированы были только ректификация спирта, оптовая и розничная торговля спиртом и спиртными напитками; производство спирта-сырца оставалось в частных руках.

ПЛАТА ЗА ВОДУ — вид платежа в бюджет за природные ресурсы, введенный в СССР с 1 января 1982 г. в целях повышения ответствен­ности объединений, предприятий за рациональное использование воды, забираемой из водохозяйственных систем.

ПОДАТЬ — простейшая форма прямого налога, взимаемого в рав­ных суммах независимо от размера дохода или имущества.

Получила широкое распространение в период феодализма. Назва­ние подати в Германии носил поголовный налог, введенный в 14 в. во Франции податный характер имели налоги на окна и двери.

В России первоначально податью облагалась земля (посошное об­ложение), двор (подворный налог). Существовали также стрелецкая подать — сбор на содержание войска и подать на выкуп пленных — полоняничные деньги, подушная подать (подушный налог), взимав­шаяся с каждой мужской души, включая детей и стариков. С развитием товарно-денежных отношений подать постепенно вытеснялась поиму­щественными и подоходными налогами.

ПОДВОРНЫЙ НАЛОГ — прямой налог, взимавшийся в России, объектом которого был двор. Введен вместо посошного обложения ука­зом от 5 сентября 1679 г. Взимался на основании данных подворной переписи. С переходом на подворное обложение значительно расши­рился круг налогоплательщиков за счет людей («задворных» и «дело­вых»), обслуживавших хозяйство феодала, но живших особыми двора­ми и имевших свое хозяйство. Общая сумма налога определялась пра­вительством, а крестьянская община и посад раскладывали ее между дворами. В 1724 г. подворный налог был заменен подушной податью. На Украине и в Белоруссии он сохранялся до второй половины 18 в. В СССР в 1922-1923 гг. (до введения единого сельскохозяйственного Налога) взимался денежный подворный налог.

ПОДОМОВЫЙ НАЛОГ — прямой налог, объектом которого явля­ются жилые дома и другие постройки (конторские, складские, торговые помещения). В современных условиях подомовый налог в качестве местного налога применяется в отдельных развитых и многих развива­ющихся странах.

Подомовый налог вводился в период раннего средневековья. Формы его весьма разнообразны. Первоначально взимался с жилых домов по внешним признакам: по числу печей или печных труб, затем по числу окон и дверей, а также комнат. С развитием товарно-денежных отно­шений и созданием более гибких форм налогообложения подомовый налог в сельской местности заменялся поземельным налогом. В горо­дах и поселках городского типа по мере того, как все большие масштабы принимала купля и продажа домов, сдача помещения внаем, ставки налога стали устанавливаться со стоимости строений или приносимого ими дохода. При этом учитывались характер строения и место его рас­положения. Постепенно подомовый налог принял формы поимущест­венного налога и подоходного налога.

В России подомовый налог был введен в городах в 1863 г. в форме налога с недвижимого имущества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и другие строения.

ПОДОХОДНО-ПОИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГ — прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц в Советской России (введен декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г.).

Налогом облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и промышленной деятельности, владения здания­ми и др. имуществом, занятий свободными профессиями, а также суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за рабо­ту в учреждениях и на предприятиях. С целью увеличить обложение «капиталистических элементов» налог взимался дополнительно с иму­щества (кроме предметов домашней обстановки и домашнего обихода), не используемого в производстве: строения, экипажи, драгоценные ме­таллы и камни, инвентарь.

В соответствии с Положением от 12 ноября 1923 г. подоходно-поимущественный налог был объединен с рядом других налогов (общегражданским, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанима­ющих домашнюю прислугу). Налог устанавливался в виде основного (классного) и дополнительного (прогрессивного). Плательщики перво­го в зависимости от источника доходов делились на категории и группы. Для каждой группы устанавливался твердый оклад налога, необлагае­мый минимум, дифференцированный по поясам местности. Дополни­тельный налог исчислялся по прогрессивным ставкам с совокупного дохода (за вычетом основного налога), превышавшего установленный минимум. Все лица, вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих), сверх налога на доход уплачивали налог с иму­щества личного пользования, не являвшегося предметом их промысла, по особой ступенчатой шкале. Обложение имущества постепенно ут­ратило свое значение, и в 1924 г. подоходно-поимущественный налог был преобразован в подоходный налог.

ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ — группа прямых налогов, взимаемых с доходов физических и (или) юридических лиц. К основным видам относятся: подоходный налог с физических лиц (налог на доходы фи­зических лиц), налог на прибыль предприятий и организаций (корпорационный налог).

Подоходное налогообложение получило широкое развитие только в 20 в. При введении подоходных налогов обычно устанавливался вы­сокий необлагаемый минимум, который постепенно снижался. В за­висимости от системы обложения различают глобальный подоходный налог и шедулярный подоходный налог. Ставки налогов на доходы физических лиц, как правило, основаны на системе прогрессивного обложения.

Подоходные налоги в СССР были установлены в следующих фор­мах: подоходный налог с юридических лиц (подоходный налог с кол­хозов, подоходный налог с кооперативных и общественных орга­низаций) и подоходный налог с населения.

С 1991 г. в РФ введены подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций, а также другие налоги в со­ответствии с Законом об основах налоговой системы.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С КОЛХОЗОВ — прямой налог, взимав­шийся в виде части чистого дохода колхозов, поступавшей в государ­ственный бюджет СССР и использовавшейся на финансирование об­щегосударственных потребностей. Введен в 1936 г. вместо сельскохояйственного налога.

ПОДУШНАЯ ПОДАТЬ — вид прямого личного налога, взимаемого с каждой «души» (кроме привилегированных сословий) в одинаковых размерах независимо от величины дохода и имущества (подушный налог).

ПОДУШНЫЙ НАЛОГ (подушная подать) — прямой налог, взи­маемый с каждого физического лица в одинаковых размерах независи­мо от величины дохода и имущества.

Налог известен с древнейших времен (в 12 в. до н.э. существовал в Китае). В средние века получил распространение в Англии, Германии, Франции и некоторых других странах.

В России подушный налог был введен Петром I вместо подворного налога. Взимался с 1724 г. после проведенной переписи населения со всех душ мужского пола, включая стариков и детей. С конца 18 в. по­душный налог становится главным доходом государства (на него при­ходилось свыше половины всех доходов). Постепенно путем исключе­ния из обложения зажиточных слоев населения он превратился в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление в полной сумме гарантировалось круговой порукой (вся об­щина отвечала за платежи каждого ее члена, не выплаченная налоговая сумма одним крестьянским двором раскладывалась на остальные). Тя­жесть обложения приводила к крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры, вплоть до изъятия имущества за долги. Подушный налог был отменен в большинстве губерний евро­пейской части России в 1887 г., в Сибири — в 1899 г.

В современных условиях подушный налог существует в некоторых промышленно развитых странах, например в Японии, Франции (как особый налог в системе местного обложения) и в ряде развивающихся стран (как общегосударственный налог). Попытка введения подушного налога в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ир­ландии закончилась отставкой кабинета, возглавлявшегося премьер-министром М. Тэтчер.

ПОДЫМНЫЙ НАЛОГ — древнейшая форма поимущественного налога; реальный налог. Размер налога исчислялся в зависимости от количества печей и труб в хозяйстве. Обложение «по дыму» известно с давних времен. Еще поляне платили хазарам «от дыма по мечу». В более поздние времена в России подымные налоги собирались в казну в селах, слободах и посадах. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до 17 в. (раскладка мирских повиннос­тей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье — до начала 20 в.

ПОЗЕМЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ — группа прямых реальных налогов, объектом обложения которыми являются участки земли или доходы от владения или использования земли.

Поземельные налоги были известны в Древнем Египте, Персии, Гре­ции, Риме. Наибольшее значение для формирования доходов государ­ства поземельные налоги имели в древние и средние века. Первона­чально выступали в виде натуральных сборов и взимались в зависи­мости от размера участка или его урожайности. Позднее при обложении поземельными налогами стала учитываться доходность земли, опреде­ляемая на основе земельного кадастра. Система поземельных налогов окончательно сформировалась в 17 — первой половине 19 в. Поземель­ные налоги наряду с подомовым налогом и промысловым налогом преобладали в сфере прямого обложения.

В современных условиях фискальное значение поземельных нало­гов, как правило, незначительно. В основном они поступают в доходы местных бюджетов. В большинстве стран поземельные налоги вошли в состав подоходных налогов или поимущественных налогов. В ряде стран поземельные налоги сохранились в качестве самостоятельного платежа. В ФРГ поземельными налогами облагаются сельскохозяйст­венные и лесные предприятия, а также земельные участки. Во Франции поземельные налоги представлены налогом на землю под застройкой, взимаемым с недвижимой собственности на базе ее арендной стоимос­ти, и налогом на незастроенную землю, которым облагаются все зе­мельные участки независимо от их использования.

В России государственный поземельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога уста­навливалась для каждой губернии и распределялась земской управой между отдельными владельцами земли. Поскольку власть в земских управах принадлежала дворянству, распределение поземельных нало­гов осуществлялось неравномерно; они в основном падали на земли, принадлежащие крестьянам.

ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, взимаемые с движимого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промыш­ленные и торговые предприятия, ценные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества; налогоплательщиками выступают физические или юридические лица — владельцы или арендаторы иму­щества.

Первоначально поимущественные налоги взимались с отдельных видов имущества в системе реальных налогов, которыми облагалось главным образом недвижимое имущество по внешним признакам и твердым нормам доходности с применением кадастра. Впоследствии поимущественные налоги приобрели характер прямых личных нало­гов, при взимании которых, в отличие от реальных налогов, учитыва­ются необлагаемый минимум и налоговые льготы. Поимущественный налог применяется в ФРГ, США, Соединенном Королевстве Велико­британии и Северной Ирландии, Японии и других государствах, пре­имущественно в системе местного обложения. Ставки налога, как пра­вило, пропорциональные и устанавливаются от совокупной стоимости имущества.

ПОКРОВИТЕЛЬСТВЕННЫЕ ПОШЛИНЫ (протекционистские пошлины) — таможенные пошлины, с повышенными ставками на ввози­мые готовые изделия.

Получили широкое распространение в эпоху первоначального на­копления капитала. Значение покровительственных пошлин снизилось в середине 19 в., когда промышленно развитые страны (Великобрита­ния, Франция и др.) перешли к политике свободной торговли (фрит­редерству). Повышение ставок таможенных пошлин позволяет огра­дить национальных производителей от давления иностранных конку­рентов, усилить конкурентоспособность национальных товаров на внут­реннем рынке, противодействовать демпингу иностранных производи­телей.

После Второй мировой войны 1939—1941 гг. в условиях обострив­шейся конкурентной борьбы отмечалось сокращение практики приме­нения протекционистских пошлин, их применение регламентировано многочисленными международными соглашениями. Развитие интегра­ционных процессов и создание региональных зон свободной торговли привело к появлению коллективных покровительственных пошлин, на­пример в виде единого внешнего тарифа стран — членов Европейского сообщества.

ПОЛОНЯНИЧНЫЕ ДЕНЬГИ — налог с населения в Русском государстве, взимавшийся с середины 16 в. для выкупа «полоняников» — людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные районы страны. Сбором полоняничных денег ведал полоняничный приказ, на котором помимо выкупа полоняников лежала обязанность дальнейшего их устройства по возвращении на родину. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав «стрелецких денег», представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска.

ПОПУДНЫЙ СБОР — сбор, взимавшийся по определенной ставке с каждого пуда железнодорожного груза в Российской Империи и в Советской России. Поступления от сбора шли на покрытие издержек по устройству складских помещений для хранения грузов. Попудный сбор взимался также в портах при погрузке и выгрузке судов в качестве портового сбора. Отменен 19 августа 1919 г.

ПОСОШНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — форма обложения поземельными налогами в России в 16-17 вв. получила свое название от сохи — единицы обложения, служившей условной мерой обрабатываемой зем­ли. Размер сохи зависел от количества и качества земель, а также от социального положения плательщика. Для обложения составлялись «Книги сошного письма». В 1679 г. посошное обложение было заменено подворным налогом.

ПОШЛИНА — вид налогов и сборов. Плательщиками пошлины яв­ляются только те лица, которые вступают в определенные отношения с соответствующими государственными органами или между собой. Наибольшее распространение имеют регистрационные и гербовые сборы, почтовые, судебные и наследственные пошлины. Налог, взимае­мый с провозимых через границу товаров, носит название таможенных пошлин.

В средние века пошлинами назывались взимаемые государством, городами и отдельными феодалами сборы за пользование дорогами, мос­тами, портовыми сооружениями и т.д. (дорожная пошлина). С укреп­лением централизованной государственной власти взимание пошлины стало монополией государства. В современных условиях пошлины представляют собой разновидность налогов на обращение.

В СССР пошлина представляла собой плату, взимаемую некоторы­ми учреждениями (судом, Госарбитражем, нотариальной конторой и др.) за определенные действия или услуги, оказываемые предприятиям, организациям, учреждениям и отдельным гражданам. До налоговой ре­формы 1930—1932 гг. существовало множество различных пошлин. В сентябре 1930 г. некоторые из них были упразднены, другие объеди­нены в единую государственную пошлину, которая в апреле 1942 г. была заменена государственной пошлиной (государственная пошли­на в СССР).

В РФ взимается государственная пошлина, таможенные пошли­ны, а также различного рода сборы.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - основные исходные положения системы налогообложения.

ПРОБИРНАЯ ПОШЛИНА — сбор, взимавшийся государственны­ми органами пробирного надзора дореволюционной России, впервые введенный в 1700 г. Размер пошлины зависел от веса золотых и сереб­ряных изделий, а также искусства, ремесла.

В СССР за пробирные работы (опробирование изделий и сплавов из драгоценных металлов, их клеймение и другие лабораторные рабо­ты), выполняемые инспекциями пробирного надзора, взималась плата по установленным Минфином СССР ставкам. Взысканные суммы за­числялись в доход союзного бюджета.

ПРОГРЕССИВНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — система налогообложения, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Применяется два вида про­грессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрас­тают по мере увеличения дохода (или стоимости имущества) для всей суммы дохода (стоимости имущества). При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличиваю­щегося объекта, а для части, превышающей предыдущую ступень. В экономически развитых странах используется главным образом сложная прогрессия.

ПРОДНАЛОГ (продовольственный налог) — натуральный налог, взимавшийся с крестьянских хозяйств, введенный в Советском госу­дарстве взамен продразверстки декретом ВЦИК от 21 марта 1921 г.

Переход к продналогу — первое крупное мероприятие новой экономической политики (нэпа), цель которой создать у крестьян заинте­ресованность, стимул к восстановлению и расширению хозяйства, уве­личению производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Экономические интересы крестьян обеспечивались тем, что запасы про­довольствия, фуража, сырья, оставшиеся после уплаты государству продналога, находились в их полном распоряжении; разрешались сво­бодный обмен, покупка и продажа сельскохозяйственной продукции. Продналог был значительно меньше продразверстки и устанавливался с таким расчетом, чтобы удовлетворить минимальные потребности армии, городских рабочих и неземледельческого населения. Мобили­зация государством сельскохозяйственной продукции сверх продналога производилась путем обмена на необходимые крестьянам промышлен­ные товары, т.е. на основе товарного обмена между городом и деревней, сельским хозяйством и промышленностью. С восстановлением про­мышленности и транспорта и расширением на этой основе товарообо­рота задания по продналогу должны были снижаться.

Декретами Советской власти в марте — апреле 1921 г. продналог устанавливался на хлеб, картофель, маслосемена, яйца, молочные про­дукты, шерсть, кожсырье, льняное и пеньковое волокно, табак. Размер налога и сроки сдачи сельскохозяйственной продукции доводились до хозяйств весной до начала полевых работ. Продналог взимался в виде процентного или долевого отчисления от произведенных в хозяйстве продуктов; при этом учитывались урожайность, фактическое наличие скота, число едоков. Обложение основывалось на классовых принципах и было прогрессивным: наиболее высокие ставки устанавливались для «кулацких хозяйств», пониженные — для середняцких; беднейшие крестьяне освобождались от некоторых, а в ряде случаев и от всех видов натурального обложения. Предоставлялись льготы крестьянам, увеличивавшим площади посевов, производительность хозяйства. Од­нако множественность натуральных налогов осложняла их взимание, сдерживала рост товарности хозяйства, не позволяла полностью учесть и использовать все благоприятные для развития хозяйства особенности отдельных районов. В марте 1922 г. на отдельные сельскохозяйствен­ные продукты заменен единым натуральным налогом. В мае 1923 г. был введен единый сельскохозяйственный налог, который с 1924 г., с установлением в СССР твердой валюты, стал взиматься в денежной форме (сельскохозяйственный налог).

ПРОДРАЗВЕРСТКА (продовольственная разверстка) — способ за­готовки сельскохозяйственных продуктов, применявшийся в Советской России до введения продналога, заключавшийся в обязательной сдаче крестьянскими хозяйствами государству всех излишков (сверх уста­новленных минимальных запасов, необходимых для личных и хозяйст­венных нужд) хлеба и других сельскохозяйственных продуктов. При­менялась в период Гражданской войны 1918-1920 гг. как чрезвычайная мера, вызванная исключительно тяжелым военным и экономическим положением.

Продразверстка была продолжением практики заготовки хлеба продотрядами и комитетами бедноты. Введена во второй половине 1918 г. первоначально в нескольких губерниях, затем декретом СНК «О разверстке между производящими губерниями зерновых хлебов и фуража, подлежащих отчуждению в распоряжение государства» (11 января 1919г.) — на всей территории страны. Порядок проведения продразверстки устанавливался постановлением Наркомпрода от 13 ян­варя 1919 г. Все количество хлеба и зернофуража, необходимых для удовлетворения общегосударственных потребностей, разверстывалось на основе государственного планового задания между производящими губерниями, а затем между уездами, волостями селами и крестьянскими хозяйствами. При этом учитывались посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность, установленные государством нормы потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьян в семенах и фураже для скота. Вначале продразверстка распространялась на хлеб и зернофураж; в заготовительную кампанию 1919-1920 гг. охватила также картофель, мясо, а концу 1920 г. Почти все сельскохозяйственные продукты. Продразверстка подлежала обязательному выполнению в установленные сроки. У хозяйств, не сдавших в срок поставки, обнаруженные излишки отчуждались. При проведении продразверстки строго соблюдался классовый принцип: максимально высокому обложению подвергались «кулацкие хозяйства», меньшему – середняки, частично или полностью освобождались от продразверстки бедняки. Расчет с крестьянами за сданную продукцию производился немедленно деньгами по твердым ценам, что при быстром обесценении денег и отсутствии в продаже промышленных товаров практически означало конфискацию продукции и имущества.

ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ — прямой реальный налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия.

Первоначально вводился в средние века как государственный сбор за разрешение (получение патента) на занятие каким-либо видом торгово-производственной деятельности (промыслом). Взимался по внеш­ним признакам объекта обложения: величина капитала (основного и оборотного), размер оборота, число занятых, фонд заработной платы и др. Как правило, промысловый налог складывался из патентного сбора (разового характера) и дополнительного обложения, в составе которого патентный сбор засчитывался как аванс; в большинстве стран допол­нительное обложение носило раскладочный характер. В соответствии с величиной базы обложения налогоплательщики подразделялись на категории и разряды (классы), для которых устанавливались диффе­ренцированные пропорциональные ставки.

Различаются так называемая французская и прусская системы об­ложения промысловым налогом. При первой предприятия (промыслы) облагаются налогом в зависимости от рода деятельности (4 таблицы); налог состоял из основного и пропорционального, включал несколько десятков окладов, базировавшихся на внешних признаках. При прус­ской системе деление предприятий на классы (4 класса) основывается на смешанных признаках дохода или капитала; применялся необлагае­мый минимум. База обложения определяется государством, а взимание носит раскладочный характер, причем раскладка налога предоставля­ется самим налогоплательщикам.

В современных условиях сохраняется в некоторых экономически развитых государствах в качестве регионального или местного налога. Более широко применяется и имеет существенное фискальное значение в развивающихся странах.

В России промысловый налог введен в конце 18 в. в форме гиль­дейского сбора. Объявленный («по совести») капитал купцов распре­делялся по 3 гильдиям и облагался по пропорциональной ставке в 1 %. В 1863—1865 гг. была установлена патентная система обложения: тор­говцы и промышленники обязаны были «выбрать» свидетельство (гиль­дейское — по двум гильдиям или промысловое — по нескольким раз­рядам) и билет на отдельное предприятие (патентный сбор); действо­вали также дополнительный (с предприятий, обязанных представлять отчетность) и раскладочный (с остальных предприятий) сборы. Про­мысловый налог был существенно реформирован в 1898 г.: вся терри­тория России подразделялась по местностям на 4 класса, торговые пред­приятия — на 5 разрядов, промышленные — на 8; вводилось обложе­ние личных промысловых занятий. Торговые предприятия относились на разряды в зависимости от вида деятельности, размера основного капитала, оборота, арендной платы за помещение или суммы подряда; промышленные предприятия — главным образом от числа рабочих.

Система взимания промыслового налога была сложной: налог подразделялся на основной (прежний патентный сбор) и дополнительный. Основной устанавливался в твердых ставках (рублях) в зависимости от разряда предприятия и класса местности. Дополнительный налог предприятия, обязанные представлять отчетность, платили в виде на­лога на прибыль по процентным прогрессивным ставкам (процентный сбор) и налога на основной капитал по твердой пропорциональной став­ке — 15 к. (позднее 20 к.) с каждых 100 р.; в уплату последнего за­считывался процентный сбор; из прибыли предприятий, не обязанных представлять отчетность, вычитался 30-кратный (позднее 20-кратный) оклад основного промыслового налога и с каждых 30 р. оставшейся прибыли взимался 1 р. налога; кроме того, эти предприятия облагались дополнительным раскладочным сбором.

После октябрьской революции 1917г. Советское правительство, со­хранив промысловый налог, повысило его ставки и расширило круг пла­тельщиков. В период «военного коммунизма» промысловый налог, как и другие денежные налоги, фактически утратил свое значение. С пере­ходом к нэпу, в условиях начавшегося развития товарно-денежных от­ношений и допущения в известных пределах частной торговли, возник­ла необходимость в прямых денежных налогах. Одним из первых таких налогов был промысловый налог, введенный 26 июля 1921 г. Им обла­гались частные торговые и промышленные предприятия и граждане, имевшие доходы от занятий промыслами. В феврале 1922 г. налог был распространен на государственные и кооперативные предприятия, организации. Промысловый налог состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам в зависимости от разряда предприятия (торговые предприятия подразделялись на 5 разрядов, промышленные – на 12), а также пояса местности (5 поясов), и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Ставки уравнительного сбора дифференцировались; наиболее высокие применялись к частным предприятиям; государственные и кооперативные организации облагались на льготных основаниях. Промысловый налог занимал значительное место в государственных доходах; в 1927-1928 финансовом году он составил ¹/₃ всех налоговых поступлений. Промысловый налог являлся одним из важных орудий ограничения и вытеснения «капиталистических элементов». Последние изменения промыслового налога направлены на усиление его использования в качестве важного средства регулирования доходов, на повышение обложения «частнокапиталистического сектора» и уменьшение обложения государственных и кооперативных предприятий. Налоговой реформой 1930-1932 гг. промысловый налог с обобществленного сектора был полностью отменен; налогом облагались только предприятия и промыслы частных лиц, кустари и ремесленники, имевшие наемных рабочих. Небольшие предприятия уплачивали налог по твердым ставкам, а более крупные – в процентах к обороту. В результате ликвидации «капиталистических элементов» и запрещения частной торговли и промыслов с применением немного труда взимание промыслового налога прекратилось.

Аналогом промыслового налога в РФ является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ — налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика; исторически наиболее ранняя форма налогообложения. Первыми возникли такие прямые налоги, как поземельный, подушный, подомовый, позднее — налоги, на ценные бумаги. Поземельный налог вводился еще в рабо­владельческих государствах; подомовый и промысловый — при феода­лизме. До начала 20 в. прямые налоги занимали небольшое место в доходах государственных бюджетов, которые базировались на обложе­нии косвенными налогами товаров массового потребления.

В налоговых системах большинства ведущих государств в 20 в. удельный вес прямых налогов возрастал за счет опережающего роста поступлений по подоходному налогу с физических, лиц и по корпорационному налогу. К прямым относятся также налог на прирост капитала (занимает незначительный удельный вес в налоговых дохо­дах бюджета), налог с наследств и дарений (доля поступлений неве­лика), налог на сверхприбыль (обычно вводится во время войн). Суммы платежей по этим налогам обычно зачисляются в федеральные (центральные) бюджеты. Поимущественный налог, взимаемый преимущественно с жилых домов, оплачивается арендаторами и поступает в региональные бюджеты или бюджеты местных органов управления.

В развивающихся странах доля прямых налогов относительно невелика (20-40% налоговых поступлений в центральные бюджеты и 50-60% – в местные). В странах с преобладанием натурального хозяйства основными прямыми налогами остаются поземельные, поимущественные (на строения, скот, воду, плодовые деревья), подушные налоги и повинности; в ряде исламских стран они базируются на нормах шариата (исламские налоги). Также незначительны поступления по налогам на личное состояние, дарение, передачу имущества.

ПРОПИСОЧНЫЙ СБОР — сбор, взимавшийся в виде платы за про­писку документов — удостоверений личности. Впервые введен в де­кабре 1921 г. декретом ВЦИК и СНК, предоставившим исполкомам местных Советов право взимать сбор в городских местностях. Поста­новлением ЦИК и СНК СССР от 7 мая 1936 г. включен в состав единой. государственной пошлины.

РАЗОВЫЙ СБОР НА КОЛХОЗНЫХ РЫНКАХ — местный сбор, взимавшийся в СССР в качестве платы за право торговли на рынках и других отведенных для этих целей местах за каждый день торговли с колхозов, колхозников и других граждан, продающих сельскохозяй­ственную продукцию своего производства, а также изделия своего кус­тарно-ремесленного промысла.

Первоначально установлен Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. как разовый сбор за торговлю. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам было предоставлено право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую про­мысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке. Постановлением ЦИК и СНК от 28 мая 1932 г. отменялись все существовавшие местные налоги и сборы с тор­говли колхозов, колхозников и единоличников продуктами своего сель­ского хозяйства на базарах, площадях, станциях железных дорог и при­станях и разрешалось взимание местного разового сбора за каждый день торговли; одновременно был запрещен сбор за торговлю с рук птицей, яйцами, молоком, маслом, сыром. В 1935 г. отменены сборы за продажу сельскохозяйственных продуктов колхозами, колхозниками и окрестным населением с лотков, прилавков и с рук на станциях же­лезных дорог и пристанях. Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942 г. предусматривал взимание сбора за каждый день торговли на колхозных рынках с колхозов, колхозников и других граждан, прода­ющих продукты сельского хозяйства, с кустарей, занимающихся раз­решенными промыслами на территории рынка, граждан, продающих изделия своего производства и собственные вещи. В 1953 г. снижены ставки сбора и освобождены от его уплаты колхозы, колхозники и дру­гие граждане за торговлю отдельными видами продуктов.

Впоследствии право определять размеры, порядок исчисления и взимания сбора (Указ Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. «О местных налогах и сборах») предоставлено Верховным советам союзных республик. При этом установлено, что суммы сбора полнос­тью направляются на строительство, расширение, благоустройство и эксплуатацию колхозных рынков. Указом Президиума ВС СССР от 23 мая 1986 г. «О мерах по усилению борьбы с нетрудовыми доходами» предусматривается расширить торговлю, осуществляемую колхозами, совхозами и потребительской кооперацией на колхозных рынках, уси­лить контроль за соблюдением правил торговли лицами, занятыми ре­ализацией сельскохозяйственной продукции с целью предупреждения и пресечения спекуляции и других форм извлечения нетрудовых до­ходов.

РАСКЛАДОЧНЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, общая сума кото­рых устанавливается заранее государством для административно-тер­риториальных единиц (области, провинции, штата, земли, департамен­та, округа, коммуны, района, кантона, города, деревни и т.д.) и затем раскладывается последними между налогоплательщиками. Раскла­дочные налоги характерны для тех стран, где организация налогообло­жения находится на низкой ступени развития.

Раскладочный метод обложения используется при взимании промыслового, поземельного и других реальных налогов. С развитием прямых личных налогов, особенно подоходного налога с физических лиц, раскладочные налоги заменяются окладными налогами.

В России к раскладочным налогам относились подушная подать (подушный налог), введенная Петром I, поземельный налог и неко­торые другие.

В промышленно развитых странах раскладочные налоги не сохра­нились. В современных условиях они используются в тех развиваю­щихся государствах, где слабо развитый административный налоговый аппарат не позволяет применять окладные налоги.

РЕВИЗСКАЯ ДУША — применявшаяся с 1718 по 1887 гг. в Рос­сийской Империи единица учета мужского населения, подлежавшего обложению подушной податью (подушным налогом}.

РЕВИЗСКИЕ СКАЗКИ — в царской России название списков (ре­естров), в которые заносилось мужское население для обложения по­душной податью (подушным налогом).

РЕГАЛИИ — (от лат. regalis — царский) особые права и привиле­гии главы феодального государства в феодальной Европе на получение определенного вида дохода. В отдельных случаях передавались круп­ным феодалам в порядке пожалования или фактически присваивались ими. Наиболее распространенными видами регалий были судебная, та­моженная, рыночная, монетная, горная, лесная, охотничья, речная, морская. С развитием рыночных отношений утрачивали свое значение и заменялись государственной фискальной монополией и налогами. Термин «регалии» долгое время сохранялся в отношении доходов от чеканки монет, эмиссии денежных знаков и почтово-телеграфных сбо­ров.

РЫБОЛОВНЫЙ СБОР — платеж в государственный бюджет СССР, первоначально введенный постановлениями ЦИК и СНК СССР от 23 апреля и 2 сентября 1930 г. взамен всех видов налогов с рыбных промыслов (билетный сбор, арендная плата за рыболовные угодья, сельскохозяйственный налог, промысловый налог, подоходный налог).

В соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 5 мая 1981 г. сбор уплачивали рыболовецкие и сельскохозяйственные колхозы, меж­колхозные предприятия, организации, осуществляющие промысловую добычу рыбы, морского зверя, морепродуктов, с доходов от их продажи в счет установленного плана государственным и кооперативным пред­приятиям, организациям. До 1954 г. сбор взимался с рыбаков-едино­личников, сдававших улов рыбы по контрактации (упразднен в связи с прекращением выдачи им разрешений на право промыслового лова рыбы). Сбор уплачивался в размере 0,7% стоимости продукции, реа­лизованной государственным и кооперативным заготовительным орга­низациям. Стоимость продукции для исчисления Р.с. определялась по государственным закупочным ценам. С 1 января 1988 г. (Указ Прези­диума ВС СССР от 10 июня 1987 г.) взимание сбора прекращено.

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ — налог, взимавшийся в СССР с физических лиц, занимавшихся сельским хозяйством. Впервые введен декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. под названием единый сельскохозяйственный налог взамен единого натурального налога, трудгужналога, подворно-денежного, общегражданского на восстанов­ление сельского хозяйства и ряда др. с целью упорядочить налогооб­ложение в деревне.

При обложении налогом учитывались размер пашни и сенокоса (в переводе на пашню) на едока, урожайность хлебов и трав, количе­ство рабочего и продуктивного скота. Бедняцким хозяйствам предо­ставлялись значительные льготы по налогу. Примерно 20% крестьян­ских хозяйств (в основном не имевших скота) освобождались от упла­ты. Для исчисления налога крестьянские хозяйства распределялись по группам в зависимости от обеспеченности пашней на едока (9 групп), обеспеченности скотом на хозяйство (4 группы) и средней урожайности культур в данной местности (11 разрядов). Такая система построения налога давала возможность установить размер налога в соответствии с примерной доходностью хозяйства. Налог уплачивался деньгами или натурой, а с 1 января 1924 г. — только деньгами.

Дальнейшая реорганизация сельскохозяйственного налога, осуществленная в 1924-1925 гг., ставила задачу максимально приблизить обложение к прогрессивно-подоходной форме, освободив от него бед­ноту. Налог стал взиматься по совокупности доходов крестьянских хо­зяйств с применением более резкой прогрессии. Доходы от сельского хозяйства определялись по средним нормам доходности. Расширились льготы для середняцких хозяйств и кооперированных крестьян. С 1928 г. обложение кулацких хозяйств по средним нормам доходности заменено обложением на основе фактически полученных доходов. В ус­ловиях сплошной коллективизации сельскохозяйственный налог был коренным образом перестроен и фактически разделен на три налога: с колхозов и колхозников; с единоличных трудовых крестьянских хо­зяйств; с кулацких хозяйств. В 1936 г. сельскохозяйственный налог с колхозов заменен подоходным налогом с колхозов; совхозы стали пла­тить отчисления от прибыли. Сельскохозяйственный налог превратил­ся в налог с населения, занимающегося сельским хозяйством. Колхоз­ники уплачивали налог с доходов от необобществленного хозяйства, причем по ставкам значительно ниже, чем при обложении единоличных хозяйств. Кроме того, хозяйства колхозников освобождались от уплаты сельскохозяйственного налога с доходов от продуктивного скота, а с 1930 г. и с доходов, получаемых по трудодням. В течение 1933-1939 гг. налог с хозяйств колхозников исчислялся по твердым ставкам с гектара посевов и насаждений. В годы Великой Отечественной войны 1941-1945 гг. в связи с ростом цен на колхозном рынке нормы доходности и ставки сельскохозяйственного налога были увеличены. В 1953 г. про­ведена коренная реформа налога: подоходное обложение заменено по­гектарным, при котором сельскохозяйственный налог исчисляется по твердым ставкам с площади земельного участка.

Впоследствии налог взимался на основании Закона о сельскохозяйственном налоге от 8 августа 1953 г. Налогоплательщики — хо­зяйства членов колхозов, а также хозяйства других граждан, которым выделены приусадебные земельные участки и служебные наделы па­хотной земли на территории сельских Советов народных депутатов. Сельскохозяйственный налог исчислялся с каждого хозяйства по пло­щади выделенного в пользование земельного участка. При этом в расчет не принимались земли, занятые постройками, кустарником, лесом, до­рогами общественного пользования, оврагами и балками, а также земли, выделяемые рабочим и служащим предприятий и организаций под коллективные и индивидуальные сады и огороды. Не учитывались при обложении налогом и земельные участки, выделенные в установ­ленном порядке вне усадьбы под укос трав для прокорма скота, выра­щивания кормовых культур и фасоли. Налог не взимался с участка площадью менее 50 м².

Налог исчислялся по твердым ставкам с 0,01 га земельной площади. Для каждой союзной республики были установлены средние ставки налога, а для автономных республик, краев и областей — предельные отклонения от средних ставок по республике (т. е. наибольшие и на­именьшие ставки): по РСФСР средняя ставка составляла 85 к., на­именьшая — 30 к., наибольшая — 1 р. 40 к. СМ СССР было предо­ставлено право в необходимых случаях изменять ставки сельскохозяй­ственного налога, исходя из средних ставок налога для данной респуб­лики определять средние ставки налога для отдельных автономных рес­публик, краев и областей с увеличением или уменьшением ставок в установленных пределах в зависимости от экономических особеннос­тей подведомственных административно-территориальных единиц. СМ союзных республик, не имеющих областного деления, СМ автономных республик, исполкомы краевых, областных Советов исходя из средних ставок по республике, краю, области устанавливали ставки налога для отдельных районов, а в необходимых случаях и для отдельных селений в зависимости от размера дохода хозяйств, урожайности сельскохозяй­ственных культур и экономических особенностей.

При определении ставок налога для определенной местности учи­тывались также использование земельных участков под посевы отдель­ных сельскохозяйственных культур, наличие рынков сбыта. При этом общая сумма налога, исчисленная по средним ставкам, должна была остаться без изменений.

По сельскохозяйственному налогу была установлена широкая сис­тема льгот. В частности, освобождались от уплаты налога учителя сель­ских школ, агрономы, зоотехники, гидротехники, землеустроители, ме­лиораторы, ветеринарные врачи и фельдшеры, врачи и средний меди­цинский персонал, руководящие кадры колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и организаций. Льготы по налогу предоставлялись хозяйствам, пострадавшим от стихийных бедствий, испытывающим временные материальные затруднения, а также хозяй­ствам переселенцев.

Налог исчислялся финансовыми органами и уплачивался гражда­нами по платежным извещениям равными долями в два срока — к 15 августа и 15 октября в кассы сельских Советов. Поступающие суммы налога зачислялись в доходы государственных бюджетов союзных рес­публик.

ФИНАНСОВЫЕ КОЛЛЕГИИ — центральные правительственные учреждения в России, в 18 в. ведавшие государственными доходами и расходами.

Созданы Петром I вместо финансовых приказов. В 1717-1718 гг. были установлены штаты и назначены президенты следующих финан­совых коллегий: Камер-коллегии, Штатс-контор коллегии, Коммерц-коллегии и Ревизион-коллегии. В 1718—1720 гг. были определены функции, утверждены структура и штаты финансовых коллегий, а также Генеральный регламент, который устанавливал обязанности должностных лиц коллегии (издан 28 февраля 1720 г.). Каждая колле­гия состояла из присутствия (президент, вице-президент, 4 советника, 4 асессора и секретарь) и штата чиновников и канцеляристов. Финан­совые коллегии подчинялись императору и Сенату. При коллегии со­стоял фискал (позже прокурор), контролировавший деятельность фи­нансовой коллегии. Камер-коллегия ведала государственными дохода­ми, Штатс-контор коллегия вела надзор за всеми государственными расходами, рассматривала провинциальные сметы и составляла «штаты государственных расходов», отчисляла средства на содержание двора и центральных учреждений; в 1726 г. присоединена к Камер-коллегии. Коммерц-коллегия, основанная в целях покровительства российской торговле, ведала таможенными сборами и таможенными тарифами; с 1810 г. подчинена Министерству финансов, с 1823 г. упразднена. Ревизион-коллегия, учрежденная для ревизии и контроля финансового управления, в 1722 г. присоединена к Сенату, в 1725 г. восстановлена. Камер-, Статс-, Ревизион-коллегии упразднены в связи с реорганизацией губернских органов управления (1785-1786 гг.).

ФИНАНСОВЫЕ ПРИКАЗЫ — правительственные учреждения в России (16 в. — начало, 18 в.), ведавшие государственными доходами и осуществлявшие ряд других финансовых функций. Существовали сле­дующие основные финансовые приказы: Большого дворца (1534 г.), Большого прихода (1554 г.), Большой казны, Новой четверти, Счетных дел, Полоняничный (середина 16 в.), Стрелецкий (1571 г.). Денежного и хлебного сбора, Денежной раздачи, Приказных дел.

Численность личного состава приказов («приказные люди») коле­балась от 3 до 400 чел. При Петре I финансовые приказы были преоб­разованы в финансовые коллегии.

ФИСКАЛ — государственный служащий, осуществлявший надзор за деятельностью государственных учреждений (главным образом фи­нансовых) и должностных лиц в 1711-1729 гг. в Российской империи. Фискалы возглавлялись оберфискалом (с 1723 г. — генеральным фис­калом), подчиненным генеральному прокурору.

ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА — политика государства в сфере установления и взимания налогов и сборов, а также в сфере управления государственными предприятиями. Составная часть финансовой по­литики.

ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ — налоги или сборы, поступления от кото­рых обычно зачисляются не в государственные бюджеты, а в специ­альные внебюджетные фонды (присоединенные бюджеты, автоном­ные бюджеты); форма мобилизации государством средств на проведе­ние определенных мероприятий.

Целевой характер носят предназначенные для оказания социальных услуг населению взносы лиц наемного труда, свободных профессий и предприятий в фонды социального страхования и социального обеспе­чения, налоги и сборы в специальные дорожные фонды. К целевым на­логам относятся действующий в ФРГ конъюнктурный налог, поступ­ления от которого зачисляются в специальный конъюнктурный фонд, используемый для финансирования экономики в периоды ее спада.

В СССР в 1920-1930 гг. целевые налоги вводились как дополни­тельный источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы с эпидемическими болезнями, улучшения жизни детей (единовремен­ный общегражданский налог), расширения жилищного и культурно-бытового строительства (квартирный налог и сбор на нужды жи­лищного и культурно-бытового строительства). Первоначально це­левым являлся налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, основное назначение которого предполагалось в при­влечении средств граждан, не имеющих детей, к расходам государст­ва на оказание материальной помощи одиноким матерям и многодет­ным семьям, проведения других мероприятий по охране материнства и детства.

ЧЕТВЕРГОВЫЕ ДЕНЬГИ (деньги из чети) — подать, взимавшая­ся с населения, введенная при Иване Грозном для содержания долж­ностных лиц. Такое название получили в связи с тем, что их сбором ведали чети.

ЧЕТИ (четверти) — центральные правительственные учреждения в Русском государстве (16-17 вв.), ведавшие сбором разного вида по­датей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, тамо­женные и кабацкие пошлины). К 17 в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая. Упразднены в 1699 г. в связи с созданием Ратуши и образова­нием финансовых приказов.

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ НАЛОГИ — обязательные налоги и сборы с физических и юридических лиц в государственный бюджет, вводимые при наступлении каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, сти­хийное бедствие и т.п.). Широкое распространение получили в периоды Первой (1914-1918 гг.) и Второй (1939-1945 гг.) мировых войн в форме налога на сверхприбыль, резкого повышения ставок прямых и косвенных налогов, введения в ряде стран (например, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии в 1940 г.) налога с оборота (в виде налога на покупки). Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов.

В Советской России и в СССР в качестве чрезвычайных вводились: в период гражданской войны единовременный чрезвычайный десяти­миллиардный революционный налог, представлявший фактическую контрибуцию с «буржуазных элементов»; в 1922 г. — единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим; в 1924 г. — единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая. В годы Великой Отечественной войны была установлена надбавка к подоходному и сельскохозяйственным налогам, замененная в 1942 г. военным налогом, отмененным в 1946 г.

ШЕДУЛЯРНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ — подоходный налог, взимаемый в отличие от глобального подоходного налога не с сово­купного дохода налогоплательщика, а по частям — шедулам у источника дохода. Классический пример — система обложения, при­менявшаяся в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии с 1842 по 1973 гг., где действовали пять шедул, обозначае­мых начальными буквами английского алфавита: А, В, С, Д и Е. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости, В — доходы от лесов, используемых в коммерческих целях, С — доходы от государственных ценных бумаг, Д — торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, шедуле Е — заработная плата, жалованье, пен­сии. В апреле 1973 г. Соединенное Королевство перешло к глобальной системе обложения. Однако шедулы, на основе которых предоставля­ются налоговые скидки и льготы, были не только сохранены, но и до­полнены в 1976 г. новой шедулой F (облагаются доходы, распределяе­мые по дивидендам).

ЯМСКИЕ ДЕНЬГИ — налог, взимавшийся в России в 16-18 вв. сначала только с крестьян и посадских людей (так называемое тяглое население), а с 20-х гг. 17 в. — со всего населения. Ямские деньги заменили натуральную ямскую повинность, по которой тяглое населе­ние было обязано доставлять в почтовые станции (ямы) подводы с ям­щиками для перевозки административных лиц, почты и государствен­ных грузов. Кроме того, ямская повинность включала содержание в исправности дорог и поставку в военное время подвод для армии. До­ставка определенного количества подвод могла заменяться уплатой ямских денег, сбором которых ведал ямской приказ.

ЯСАК — подать, которую платили нерусские народы Поволжья (с 15-16 вв.) и Сибири (с 17 в.); важная доходная статья бюджета царской России. Ясак существовал в период Золотой Орды в форме десятинной дани с покоренных народностей. Первоначально уплачи­вался ценными мехами, а с конца 17 в. стал заменяться деньгами. Пла­тельщики ясака, ясачные люди — мужчины в возрасте от 18 до 50 лет (позднее — от 16 до 60 лет) — записывались в ясачные книги, которые служили основой для взимания ясака. Тяжесть обложения ясаком была неравномерной: в Сибири ясак был более обременительным, чем в По­волжье. В конце 18 в. стали создаваться ясачные комиссии по пере­смотру и упорядочению ясачного обложения, которые фактически уза­конили замену натурального ясака денежным (соболиный ясак был при­равнен к 7 р., лисичный — к 2 р.). В 20-х гг. 18 в. в Поволжье и Сибири ясак был заменен подушной податью. С некоторыми изменениями обложение ясаком сохранялось для кочевых народов до 1917 г.

1 Составлено по источникам, указанным в списке литературы.