Глава 4. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики

1. Понятие налоговой политики и методы ее осуществления

Налоговая политика – явление сложное и многогранное. Она рассматривается как совокупность организационных, экономических и правовых мер, обеспечивающих деятельность органов государства и местного самоуправления, направленную на оптимальное регулирование налоговых отношений. При проведении налоговой политики государство преследует фискальную, экономическую, социальную, экологическую, контрольную и международную цели.

Содержание налоговой политики включает: выработку научно обоснованных концепций развития налоговой системы; определение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально-экономического развития общества, увеличение доходов бюджета, охрану окружающей среды, усиление контроля, достижение активного баланса во внешнеэкономической деятельности.

Различные исследователи выделяют еще и элементы налоговой политики. По мнению В.А. Кашина, понятие «налоговая доктрина» закладывается в основу налоговой политики. Автор отмечает, что «налоговая доктрина обычно отражается государством в стабильно и долговременно отстаиваемых государственной властью позициях по таким вопросам, как:

• роль и значение налогов в финансовой системе страны;

• доля налогов в ВНП (ВВП) и в общей сумме доходов бюджетной системы;

• соотношение прямых и косвенных налогов, определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельных слоев и классов населения;

• прогрессивность (регрессивность) налогообложения; налоговые режимы для накоплений и инвестиций;

• роль и значение налога с корпораций, пределы компетенции налоговых органов при «исправлении» финансовых результатов тех или иных коммерческих сделок и операций, формы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков и т,д.» [16, с. 16]

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику. Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач. Налоговая тактика определяет решение задач конкретного периода развития путем внесения оперативных, своевременных изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм.

Налоговая политика многими учеными рассматривается как определяющая налоговую сферу. «Общее состояние налоговой сферы и состояние налоговых систем иностранных государств в значительной степени определяются проводимой ими налоговой политикой». [33 ,c. 590]

Таким образом, под налоговой политикой понимается весь спектр общественных отношений, возникающих по поводу налогообложения. В то же время налоговая политика не должна рассматриваться только через призму мероприятий, направленных на взимание налогов и сборов. Наоборот, налоги и сборы, устанавливаемые законодательством, а также механизмы, связанные с регулированием налоговых отношений, являются результатом проводимой государством налоговой политики. По сути, налоговая политика предопределяет характер развития налоговой системы и сущность правового регулирования налоговых отношений. А.В. Брызгалин, к примеру, считает, что “налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом”.[25, c.50] Значит, налоговая политика, система законодательства о налогах и сборах и налоговая система являются взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами.

Налоговая политика может проводиться революционным или эволюционным путем. Первый путь предполагает полную замену или введение новой налоговой системы, а второй – посредством налоговых реформ без радикальных изменений в форме укрепления налоговой системы и налоговой дисциплины (примеры: первый путь – в России была введена новая налоговая система с 1 января 1992 г.; второй – принятие Налогового кодекса РФ часть 1 от 31.07.98 г., с изм. от 2.01.2000 г. ).

Внешняя налоговая политика направлена на избежание международного двойного налогообложения, сближение налоговых систем различных стран, усиление налогового контроля при совершении внешнеторговых межгосударственных операций. В целом, она направлена на тесную интеграцию экономических связей мирового сообщества.

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение своих внутренних задач.

Результатом проводимой государством налоговой политики является стабильное и поступательное экономическое развитие, улучшение инвестиционного и предпринимательского климата, надлежащего исполнения обязанностей по уплате налогов налогоплательщиками. При этом деятельность государства должна быть направлена на снижение налогового бремени для граждан и предприятий.

За умеренные ставки налогов высказывался и Н.И. Тургенев. Он писал: «Когда чрезмерная величина податей возбуждает желание избежать платежа оных, что производит запрещенный торг; обманывать же правительство многие даже и не почитают преступлением, когда налог вредит промышленности народной, отвращая людей от ремесел для них выгодных, и принуждая обращаться к другим, для них невыгодным». [16, c. 31]

Генезис налоговой политики России (конец XIX – начало XX в.) наиболее полно рассмотрел С.Ю. Витте. При формировании налоговой политики он важную роль отводил обоснованию налогового бремени. Государство должно устанавливать налоги разумно и осторожно, иначе высокое налоговое бремя может стать тормозом в развитии производства и привести к обнищанию населения. Поддерживая основополагающие положения налогообложения, такие как всеобщность, равномерность, дешевизна взимания налогов, взимание в наиболее удобное время для налогоплательщиков, сформулированные А. Смитом, С.Ю. Витте отмечал, что налоговая система должна отличаться продуктивностью и эластичностью, т.е. способностью обеспечивать ресурсами постоянно растущие государственные потребности.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйствен­ной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных инте­ресов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоря­жении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через нало­говый и бюджетный механизмы.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип — Высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризу­ющаяся максимальным увеличением налогового бремени. При этом пути неизбеж­но возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопро­вождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интере­сы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию эконо­мики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благопри­ятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах/идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экс­портно-ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособ­ности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предприниматель­ства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налого­обложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсирует­ся для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием мно­жества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию пост­роения национальной экономики, характерны следующие черты:

• четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

• ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;

• проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

• оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

• анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

• анализ исходных условий;

• корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

В долгосрочных направлениях налоговой политики следует отметить:

построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года в системе налогов и платежей;

• сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

• облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущения двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

• развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступлений доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней;

• увеличение роли экономических налогов и штрафов.

Таким образом, при разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений: с одной стороны, интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций, а с другой – интересы субъектов экономики с их стремлением к минимизации налогов.