1.3 Организационно-экономическая характеристика и учетная политика тоо «Bhei Drilling»

Компания ТОО «Bhei Drilling» была впервые зарегистрирована в 2004 году. Имеет статус товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Основными видами деятельности ТОО «Bhei Drilling» является оптовая торговля, импорт, экспорт запчастей и установок нефтегазового оборудования, отвечающего государственным законодательным и регламентированным актам, удовлетворяющим ожиданиям и требованиям Заказчика. То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Товарищество создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, законом Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью” и другими законодательными актами, в целях извлечения дохода посредством осуществления своей уставной деятельности, в целях ускорения внедрения рыночных механизмов и дальнейшего развития процесса либерализации любых видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан. Товарищество является субъектом среднего предпринимательства со среднегодовой численностью работников до 250 человек и общей стоимостью активов за год не свыше 325 000 – кратного месячного расчетного показателя. Предприятие является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Права и обязанности юридического лица предприятие приобрело с момента его государственной регистрации. Имеет свой фирменный знак (символику), штамп, круглую печать, и другие реквизиты, а также расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях. То есть предприятие несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут убытки только в пределах своего вклада. Предприятие не отвечает по имущественным обязательствам участников. Оно создано для насыщения рынка товарами, оказания услуг населению, предприятиям, организациям и учреждениям, производства товаров народного потребления, продукции производственного назначения. Основными видами деятельности ТОО «Bhei Drilling» является оптовая торговля, импорт, экспорт запчастей и установок нефтегазового оборудования, отвечающего государственным законодательным и регламентированным актам, удовлетворяющим ожиданиям и требованиям Заказчика. При этом обеспечивается сохранение престижа и создание устойчивого авторитета и высокого доверия Заказчика. Основным фактором стабильной работы и процветания фирмы в целом, и каждого сотрудника в отдельности является обеспечение качества продукции путем применения современных компьютерных технологий и передовых методов управления производственными процессами. Это обеспечивает работу в атмосфере взаимного доверия и уважения с партнерами и с субподрядными организациями. Этим же целям служит поддержание высокой профессиональной квалификации персонала за счет постоянного обучения, что обеспечивает эффективное управление проведения сейсморазведочных работ и поставки продукции Заказчику. Фирма работает на основании государственной лицензии (№0000571): в области эксплуатации промышленных взрывопожароопасных и горных производств. Товарищество «Bhei Drilling» осуществляет свою деятельность в соответствии с Учредительным договором, Уставом и действующим законодательством Республики Казахстан. Органами товарищества являются: Высший орган – Общее собрание Учредителей Товарищества; Исполнительный орган – Директор. Товарищество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Финансовый год Товарищества совпадает с календарным годом Республики Казахстан. Товарищество ведет финансовую отчетность согласно законодательству Республики Казахстан. Директор и главный бухгалтер несут ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Bhei Drilling» показаны в таблице 2

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Bhei Drilling»

Показатели	2013 год	2014 год	Отклонения
			В сумме	В процентах
Доход от реализации, тыс. тенге	300 012	390 956	90 944	30,3
Среднесписочная численность работающих, человек	10	10	0	0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	21 933	27 060	5 127	23,3
Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	31 038	33 882	2 844	9,2
Производительность труда (стр1/стр2), тенге	30 001,2	39 095,6	9 094,4	130,3
Фондоотдача (стр1/стр3), тенге	13,68	14,44	0,76	5,5
Фондоемкость (стр3/стр1), тенге	0,073	0,069	0,004	-5,4
Себестоимость продукции, тыс. тенге	579	297	- 282	- 48,7
Валовый доход	299 433	300 156	723	24
Расходы периода, тыс. тенге	290	150	- 140	- 48,3
Доход до налогооблажения	299 143	300 006	863	0,29
Корпоративный подоходный налог	89 743	90 002	259	0,29
Чистый доход	209 400	210 004	604	0,29
Оборачиваемость текущих активов (раз)	9,67	9,87	0,2	2
Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)	37,76	36,12	1,64		-4, 3
П р и м е ч а н и е – составлено автором по данным источника [24]

При анализе основных показателей деятельности ТОО «Bhei Drilling» из таблицы 2 видно, что с 2012 г. по 2013 г. доход от реализации продукции возрос.

Аналогично изменению дохода произошло и изменение Среднегодовой стоимость основных средств. За анализируемый период стоимость увеличилась на 5 127тыс. тг

Среднесписочная численность работающих за анализируемый период не изменилась

Среднегодовая стоимость текущих активов увеличилась по сравнению с 2013г. в 9,2 %

Чистый доход за анализируемый период увеличился на 604 тыс. тг. или на 0,29%.

Также наблюдается за анализируемый период увеличение фондоотдачи, который характеризует выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов. В 2013 году она составляла 13,68, а уже в 2014 г. она составила 14,44. Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста объема выпуска продукции над темпами роста среднегодовой стоимости производственных фондов. Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 тенге готовой продукции.

Проанализировав основные показатели предприятия, можно сделать следующие выводы: рентабельность продукции невысокая, и за анализируемый период она снизилась на 3%. Это свидетельствует о снижении прибыльности продукции, также снижается и рентабельность продаж на 3%, т.е. это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Важным фактором роста рентабельности является работа предприятия по ресурсосбережению, что приведет к снижению себестоимости, а, следовательно, росту прибыли.

Одним из важнейших условий успешного управления предпринимательской фирмы является анализ ее финансового состояния, так как результаты в любой сфере предпринимательской деятельности зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов.

Учетная политика ТОО «Bhei Drilling» (далее – Учетная политика) разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», требований МСФО и других нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности ТОО «Bhei Drilling» (далее – Товарищество). Учетная политика подлежит изменению по требованию государственного органа, регулирующего систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, или если такое изменение способствует более достоверному представлению информации в финансовой отчетности. В случае внесения изменений в Учетную политику, они (изменения) в обязательном порядке доводятся до сведения ее пользователей. При раскрытии Учетной политики учитываются условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей. Под Учетной политикой понимается совокупность способов, принимаемых Товариществом для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствие с их принципами и основами. Основании данных, обработанных в учете, в соответствии с настоящей Учетной политикой, составляется финансовая, статистическая, налоговая отчетность для различных пользователей. В учетной политике ТОО «Bhei Drilling» отражается система внутреннего контроля. «Система внутреннего контроля (далее СВК) – это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками экономического субъекта ( аудируемого лица), для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности субъекта нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей. Руководство должно предпринимать определенную политику и процедуры (средства внутреннего контроля), которые содействуют достижению целей руководства, предусматривающих:

• упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности, включая строгое следование политике руководства;

• обеспечение сохранности активов;

• предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;

• точность и полноту бухгалтерских записей;

• своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Другими словами, СВК представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности [20, с. 25]. Она предусматривает:

• наличие компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями. Это самый важный ее элемент. Несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников СВК;

• разделение соответствующих обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей:

• по хранению активов и их учету;

• по совершению сделок;

• по учету.

соблюдение необходимых процедур при совершении операций(соответствующих решений исполнительных лиц, требований по оформлению операций и др.);

• контроль сохранности документации. Все документы и записи должны быть:

• последовательно пронумерованы и для облегчения их поиска при необходимости;

• составлены во время совершения операции или сразу после этого;

• достаточно просты и ясны во избежание двусмысленного толкования и неправильного применения;

• предназначены для многократного использования.

• фактический контроль активов и документации. Наиболее эффективный способ и материальных активов и документации - фактическая проверка, которая проводится систематически материально ответственными лицами;

• независимую проверку выполнения обязанностей.

Таким образом, СВК включает в себя организованные внутри ТОО «Bhei drilling» и его силами систему бухгалтерского учета, надзор и проверку. Создание СВК преследует несколько целей: обеспечение надежности данных, сохранность активов и записей, повышение эффективности функционирования организации, соблюдение установленных менеджментом правил и процедур, обеспечение соответствия СВК требованиям законодательных актов и норм, снижение издержек на проведение аудита. Для успешной деятельности ТОО «Bhei Drilling», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита. Система внутрихозяйственного контроля, включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете. Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов. Распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей. Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необходимого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижение по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Система внутреннего контроля организуется руководством ТОО «Bhei Drilling». Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля.

Необходимым условием СВК является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль. Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство ТОО «Bhei Drilling» обязано обеспечить поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

• в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

• компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

• средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

• все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

• внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

В современных условиях, в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

В это понятие входят следующие виды работ:

• планирование;

• составление отчетности;

• контрольно – аналитическая.

Поэтому, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной программой учета “1С-Бухгалтерия ” разных версий. На современном этапе наиболее распространенной является версия 8.2.

Эффективная система бухгалтерского учета в ТОО «Bhei Drilling» должна обеспечивать:

• отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

• однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

• правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении;

• отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

• своевременное, правилъное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

Но поскольку система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей, то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы. Цели системы внутреннего контроля и примеры средств контроля на ТОО «Bhei Drilling» используемых для их достижения, приводятся в таблице 3

Таблица 3

Цели системы внутреннего контроля в ТОО «Bhei Drilling»

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции.	Контроль доступа к терминалам, с которыхоосуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): исключительный доступ для ограниченного круга пользователей; контроль взаимосвязанных операций; документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей; проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер; разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета.
Точная входящая информация.	Внутренняя проверка на начальной стадии: выборочные проверки суммирования расчетов за проживание в гостинице; использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор; регулярные проверки качества выполненного анализа.
Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета.	Регулярная сверка счетов: регулярное составление пробного баланса; использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами; сверка выписок банка и кассовой книги; контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами.
Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала; обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных; дублируемое электропитание на случай сбоев в сети.
Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия.	Разделение обязанностей: ротация обязанностей; обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников; своевременная регистрация документов, активов; регулярная сверка счетов бухгалтерского учета; достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды.
Обеспечение оперативной управленческой информации.	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности. Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации.
Выявление необычных или аномальных фактов.	Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени. Регулярный анализ существенных отклонений.
П р и м е ч а н и е – составлено автором по данным источника [24]

Для обеспечения контроля данные, занесенные в память компьютера и подлежащие обработке, должны быть полными, точными, законными; параметры, условия и программы, использующиеся для начала работы с такими хозяйственными операциями, должны оптимизироваться и поддерживаться на соответствующем уровне. Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтерского учета и различных вариантов указанных пяти методов контроля направлено на устранение и/или уменьшение вероятности совершения мошенничества. Хороший контроль задает параметры приема на работу наиболее честных сотрудников, способствует моделированию и поощрению их подобающего поведения, пониманию важности выполняемой работы и обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять методов контроля закрывают перед потенциальными мошенниками доступ к ценностям, лишают их возможности скрыть следы своего преступления и безнаказанно пользоваться его плодами. Таким образом, три названных элемента являются составляющими общей структуры системы внутреннего контроля в любой организации или на предприятии.