Категория качества ссуды

Финансовое состояние	Обслуживание долга
	Хорошее	Средние	Плохое
Хорошее	1 категория качества 0 %	2 категория качества 1-20 %	3 категория качества 21-50 %
Средние	2 категория качества 1-20 %	3 категория качества 21-50 %	4 категория качества 51-100 %
Плохое	3 категория качества 21-50 %	4 категория качества 51-100 %	5 категория качества 100 %

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю). Размер резерва - 0%;

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20%). Размер резерва - 1 - 20%;

III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%). Размер резерва - 21 - 50%;

IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%). Размер резерва - 51 - 100%;

V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. Размер резерва - 100%.

Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными

Экономист кредитного отдела проаналировал все данные Муниципального Унитарного Предприятия Магазин № 40 «Промтовары», получил следующие данные о финансовом состояние заемщике:

Таблица 8

Финансовое состояние муп Магазин № 40 «Промтовары»

К рентабельности	2,28	1,875
К чистой рентабельности	0,63	1,875
К оборачиваемости запасов	32,86	5
К оборачиваемости дебиторской задолжности	0,23	5
К всех текущих обязательств	28,14	5
К покрытия	0,96	11,25
К независимости	0,25	5
К обеспеченности текущих активов	-0,04	0
Итого		35

Экономист кредитного отдела делает заключение, что Финансовое состояние предприятия хорошие, категория качества ссуды относится к 1 категории.

На основании анализа и сделанных расчётов Банк может принять реше­ние о выдаче кредита,

Осуществив анализ, кредитный инспектор делает заключение, в котором кратко указывает характеристики предполагаемой сделки и заемщика, делая вывод о возможности предоставления кредита..

Далее экономист кредитного отдела направляет копии заключения главному специалисту по экономической безопасности, приложив служебную записку с просьбой дать заключение о возможности вынесения вопроса о кредитовании данного проекта на повестку кредитного комитета, следующая копия направля­ется юрист-консультант банка (вместе с юридическими документами заемщика). При положительном заключении юриста и специалиста службы экономической безопасности кредитный инспектор уведомляет членов кредитного комитета о предстоящем заседании, предоставляя при этом каждому члену комитета свое заключение по данному проекту.

После принятия комитетом решения о предоставлении денежных средств производится подготовка текста договора, которым оформляется сделка по предоставлению средств между банком и клиентом. В договоре определяются основные условия предоставления и возврата (погашения) размещаемых бан­ком денежных средств. Одновременно оформляется договор по обеспечению возврата кредита - договор поручительства, либо договор залога , либо иное, предусмотренное кредитным договором.

При оформлении кредитного договора и договоров, заключаемых в обеспечение исполнения обязательств заемщика, должны соблюдаться следующие требования:

- в договоре, объем которого превышает одну страницу, каждая страница должна быть завизирована уполномоченными лицами кредитной организации и заемщика;

- последний лист договора должен быть подписан уполномоченными лицами и главными бухгалтерами кредитной организации и заемщика и скреплен печатью кредитной организации и заемщика;

- подписи должностных лиц заемщика и оттиск печати на договоре должны соответствовать образцам, содержащимся в карточке образцов подписей и описка печати или в надлежаще оформленной доверенности.

Право подписи должностными лицами кредитной организации кредитных договоров и связанных с ними соглашений оформляется доверенностями, выдаваемыми данным должностным лицам руководителем кредитной организации.

Договоры составляются в 2-х экземплярах. Договорам присваиваются номера. После получения подписанных договоров от заемщика кредитный инспектор проверяет соответствие подписей и печати на договорах образцам на карточке. При отсутствии сомнений в подлинности подписей и печати заемщика кредитный инспектор передает договоры на подпись уполномоченным должностным лицам кредитной организации, после чего один экземпляр передается заемщику, а второй хранится в кредитной организации.

Все изменения и дополнения к договорам оформляются в установленном порядке в письменной форме.

В процессе оформления кредитного договора должен быть четко и однозначно решен вопрос о праве кредитной организации осуществлять контроль за финансовой деятельностью заемщика и исполнением кредитуемой сделки. Кредит предоставляется заемщику только при наличии согласия заемщика о предоставлении всей необходимой для контроля информации в любое время и по первому требованию кредитной организации.

Порядок хранения подлинных кредитных договоров и связанных с ним соглашений определяется внутренним распорядительным документом кредитной организации.

После подписания договоров в операционный отдел банка передаётся распоряжение на выдачу кредита.

Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4-го раздела по учету ссудной задолженности. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков и договоров.

Указанный ниже порядок не распространяется на кредиты в форме овердрафта. Предприятиям и организациям, имеющим иногородние нехозрасчетные предприятия или производственные (структурные) единицы, могут быть открыты по месту их нахождения ссудные счета.

С 1 января 2008 года банки перешли на метод начисления при ведении бухгалтерского учета.

Таким образом, процентные доходы по кредитам 1-й и 2-й категорий, доход по которым признается, отражаются на балансе банка. По кредитам 4-й и 5-й групп проценты доходом не признаются и отражаются на внебалансовых счетах. По кредитам 3-й категории качества банк самостоятельно принимает решение о признании или непризнании процентных доходов по всем кредитам этой категории.

Выдача кредита оформляется распоряжением и сопровождается следующими проводками

при перечислении средств на счет клиента:

Д-т счета по учету предоставленных кредитов, К-т расчетного (текущего) счета клиента или счет кассы - при кредитовании физических лиц в рублях.

Частичное погашение при непросроченном сроке кредита сопровождается проводкой:

Д-т расчетного (текущего) счета, если заемщик имеет счет в банке или

Д-т корреспондентского счета или счета кассы (для физических лиц), К-т счета по учету предоставленных кредитов.

Начисляемые проценты отражаются проводкой:

по признаваемым процентным доходам

Д-т 474 27, К-т 70601;

по процентам, не признаваемым доходом,

Д-т 916 04, К-т 999 99.

По кредиту начисляются проценты исходя из ставки, установленной в договоре.

Для целей бухгалтерского учета проценты наращиваются и отражаются в балансе на дату, обусловленную в договоре и на последний день месяца ежемесячно, а взыскиваются в соответствии с условиями кредитного договора. Начисление также производится при переводе кредита из одной категории качества в другую.

Погашение при окончании срока кредита (подразумевается, что гасятся и проценты по кредиту):

Д-т расчетного (текущего) счета (счет клиента в банке), корреспондентский счет банка, К-т 474 27; Д-т расчетного (текущего) счета (счет клиента в банке), корреспондентский счет банка, К-т счета по учету предоставленных кредитов - в сумме погашаемой части кредита.

Обязательства по кредитам, выданным в иностранной валюте, учитываются в иностранной валюте и переоцениваются в связи с изменением курса валюты в общеустановленном порядке.

Имущество, под которое предоставлен кредит, банками учитывается на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» в оценочной сумме залога (см. ниже главу «Обеспечение»).

Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв на возможные потери по ссудам.

В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.

В случае если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то оно производится платежным требованием. Перечисление сумм, направляемых на погашение начисленных процентов за кредит, производится также платежным требованием либо платежными поручениями клиентов. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка, осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования дается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания.

При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным.

Внебалансовый учет ведется с применением внебалансового ордера. 

Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на пассивных внебалансовых счетах, на разных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:

      ценные бумаги, полученные в залог, - 91311;       имущество (кроме ценных бумаг) - 91312;       драгоценные металлы - 91313.

А вот полученные гарантии и поручительства учитываются на активном счете - гарантии и поручительства - 91414.

Некоторые существенные моменты, касающиеся залога, указаны в информационном письме ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге».

      В соответствии с пунктом 3 статьи 339 ГК РФ государственной регистрации подлежит только договор о залоге недвижимости (ипотеке).       При отсутствии в договоре о залоге сведений, индивидуально определяющих заложенное имущество, договор о залоге не может считаться заключенным.       Предмет залога не может быть определен как «денежные средства, находящиеся на банковском счете».       По договору о залоге, заключенному на основании пункта 6 статьи 340 ГК РФ, право залога возникает у залогодержателя с момента приобретения залогодателем соответствующего имущества.       При обращении взыскания на предмет залога в судебном порядке в решении суда должна указываться начальная продажная цена заложенного имущества.       При наличии спора между залогодателем и залогодержателем начальная продажная цена заложенного имущества устанавливается судом исходя из рыночной цены этого имущества.       Требование кредитора к залогодателю, не являющемуся должником по основному договору, ограничивается суммой, вырученной от реализации предмета залога.

Особо хочется остановиться на вопросе залога автотранспорта. В приложении к указанному выше письму на примере рассмотрения дела особо отмечается, что «решение Арбитражного суда о недействительности договора о залоге автотранспортных средств в связи с несоблюдением порядка государственной регистрации являлось необоснованным и было отменено», так как на основании пункта 3 статьи 339 ГК РФ обязательной регистрации подлежат только сделки, связанные с залогом недвижимости (ипотека).

Договоры залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» по кредиту. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга или использования обеспечения.

При залоге товаров в обороте надо учитывать, что товары, отчужденные залогодателем, перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателем. Приобретенные же залогодателем товары, указанные в договоре залога, становятся предметом залога с момента возникновения у залогодателя на них права собственности или хозяйственного ведения.

Например, оприходовано имущество, полученное в залог по кредитному договору:

Д-т 999 98 - К-т 913 12 - в сумме оценки по договору обеспечения.

Кроме того, ВАС РФ при рассмотрении одного из дел указал, что следует различать оценочную стоимость имущества (балансовую) и залоговую стоимость.

В том случае, если в залог передаются ценные бумаги, они учитываются независимо от договора залога на внебалансовых счетах. При этом необходимо руководствоваться правилами учета ценных бумаг, переданных в обеспечение кредита. Принятые в залог ценные бумаги, например вексель, с номиналом, превышающим сумму обязательства, отражаются на счете 91311 в сумме договорного обязательства. Сам же вексель по номинальной цене учитывается на счете 90803 (на основании договора хранения).

Стоит напомнить, что в соответствии с постановлением президиума ВАС РФ денежные средства в безналичной форме не могут быть предметом залога.

Следует иметь в виду, что погашение кредита наличными деньгами в сумме, превышающей установленную Правительством РФ норму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, является грубым нарушением. И вообще, расчеты, связанные с погашением кредита, не входят в перечень разрешенных для расходования целей в соответствии с указанием Банка России.

Погашение кредита должно осуществляться заемщиком - юридическим лицом или третьим лицом со своего расчетного (текущего) счета. Запрещается напрямую направлять средства от реализации и внереализационных операций на погашение кредита и процентов по нему. Такого рода действия могут повлечь за собой ответственность банка (см. постановление президиума ВАС РФ от 30.04.96 № 90/95).

Погашение (закрытие) кредита может осуществляться также путем замены обязательства, а также отступного (см. далее).

Одним из видов обеспечения является поручительство, которое регулируется статьёй 361 ГК РФ.

Поручительство является дополнительным обязательством по отношению к основному (кредитному). Если поручитель принял на себя обязательство в полном объеме, то он, как и должник, обязуется оплатить проценты, издержки по судебным расходам, прочие убытки и санкции. При этом сумма обязательства поручителя увеличивается, что должно найти отражение и в бухгалтерском учете путем увеличения сумм, отражаемых на счете 91414.

Поручительство учитывается на внебалансовом счете 91414 в валюте, определенной договором поручительства. Поручительства, выданные в иностранной валюте, учитываются на счетах обеспечения в валюте договора поручения и переоцениваются. Кроме того, при росте суммы задолженности в связи с увеличением количества процентов при просрочке, штрафов и санкций увеличивается и сумма обязательства по поручительству, что следует отражать в бухгалтерском учете. 

Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о её уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана.

Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающими спорами при её использовании, указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, приведенном информационным письмом президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 27.

За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение.

Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии.

Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве:

      обеспечения по кредиту;       платежной гарантии в обеспечение исполнения платежных обязательств принципалов.

К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др.

Учет гарантий и акцептов банка ведется на пассивном внебалансовом счете по учету выданных гарантий и поручительств (в том числе по аккредитивам) 91315.

В случае исполнения банком своих обязательств суммы, оплаченные по гарантиям или поручительствам, отражаются на активном счете 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам».

В аналитическом учете к счету 91315 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.

По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.

По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы неиспользованных гарантий и акцептов по истечении срока.

Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляются в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.

Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется ему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу.

Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк.

В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии эти средства подлежат возмещению принципалом.

В случае отсутствия средств на счете принципала уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.

Под остаток по счету 60315 создается резерв на возможные потери.

После выдачи кредита заемщик обязан предоставить документы, подтверждающие целевое использование кредита.

Для обслуживания кредитного договора составляется план мероприятий по обслуживанию кредитного договора, оформляются карточки заёмщика и кредитного договора, формируется кредитное досье клиента.

Ежемесячно проводится проверка состояния залога по кредиту. Сотруд­ник службы экономической безопасности выезжает на места хранении залога по кредиту и сверяет их фактическое наличие с предоставленным на дата про­верки перечнем. Результаты проверки оформляются актом проверки состояния залога по кредиту. Если выявлено несоответствие, Банк связывается с руково­дством кредитуемого субъекта, выясняются причины отклонений и Банком вы­ставляется требование предоставить дополнительное обеспечение по кредит­ному продукту.

Каждый отчётный период, пока действует кредитное соглашение, кре­дитный инспектор, ответственный за обслуживание данного договора, произво­дит расчет кредитного риска на основании предоставленных заемщиком дан­ных бухгалтерской отчётности за соответствующий период.

Погашение (возврат) размещённых ФАКБ «Региобанк» Комсомольский средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке:

1) путём списания денежных средств с расчетного (текущего, корреспондентского) счёта клиента-заёмщика по его платёжному поручению;

2) путём списания средств со счёта клиента (обслуживающегося в другом банке) на основании платёжного требования банка-кредитора при нали­чии соглашения о без акцептном списании денежных средств;

3) путём списания средств со счёта клиента, обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платёжного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение данной операции.

В установленный договором день (являющийся датой уплаты процентов по размещённым средствам и/или погашения основного долга по ним) работник кредитного отдела, ведущий данную сделку, передаёт распоряжение о взыска­нии процентов по кредиту работнику бухгалтерии, ответственному за ведение счёта клиента-заёмщика, а тот производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов или погашения основного долга, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заёмщиком своих обяза­тельств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплачен­ным суммам на соответствующие счета по учету просроченных сумм,

Задолженность по предоставленным денежным средствам, безнадежная, либо признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса Банка за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчётного года.

Погашение основного долга и полная уплата процентов подтверждается карточкой движения средств, где указываются даты проведения операций со счётом клиента, размер перечисляемых средств.

Bee документы заёмщика, а также документы, подтверждающие факт предоставления средств, копии распоряжений операционному отделу и прочее хранится в кредитном досье заёмщика. После завершения действия кредитного договора и полного расчёта клиента с банком, составляется опись документов, находящихся в досье, закрывается ссудный счет и дело закрывается.