2.Расчет затрат по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель плани­рования, учета и анализа затрат по центрам ответственности — вы­явление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руко­водителя на всех уровнях и соответствующим образом формиру­ются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела заку­пок — за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

1. если менеджер может контролировать объем и цену потреб­ляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осу­ществлению;

2. если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;

3. если менеджер не может контролировать ни объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми (неревант- ными) и ответственность за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями конт­роля за их уровнем.

Примерные ежемесячные отчеты об исполнении сметы по цен­трам ответственности приведены в табл. 11.19—11.21.

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более вы­соком — менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как пра­вило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины откло­нения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректи­рующие меры.

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты с бюд­жетом по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне произ­водственного подразделения — зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).

Таблица 14.19

Отчет мастера участка 1

Центр ответ­ственности	Контролиру­емые затраты	Расходы по смете на фактиче­ский выпуск, тыс. руб.	Отклоне­ние от сметы, тыс. руб.	Причины отклонений
Мастер участка	Материалы	500	+10	Изменение рецептуры сырья
	Оплата труда	150	+8	Оплата простоев
	Энергия	50	-1
	Прочие	100	+3	Отчисление в фонд социальной защиты
	Итого	800	+20

Отчет производственного менеджера цеха А

Таблица 14.20

Центр ответ­ственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
	Участок 1	800	+20
	Участок 2	600	+30
	Участок 3	720	-20
Менеджер цеха	Расходы цеха
	Зарплата персонала	10	-0,5
	Страхование	3,5	-0,15
	Коммунальные расходы	22,5	+0,90
	Итого	2156	+30,25

Отчет заместителя директора по производству

Таблица 14.21

Центр ответ­ственности	Подразделения	Расходы по смете, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
	Цех 1	2156	+30,25
	Цех 2	1544	-20,60
	МТС	200	+10,50
	Сбыт	300	-12,30
	Маркетинг	100	+20,45
	Административные расходы	500	-15
	В том числе:
Директор	зарплата с начислени­ями	230	-10
	амортизация основных средств	120	+2,5
	затраты на ремонт основных средств	50	-5,0
	канцелярские расходы	30	-0,5
	почтово-телеграфные расходы	10	+0,5
	И т.д
	Итого	4800	+13,30

На высшем уровне ответственности анализируются качествен­ные результаты деятельности предприятия в целом.

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответствен­ности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются на­растающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.