Тема 12 - Расчет общей суммы затрат на производство продукции, издержкоемкость продукции

1.Расчет общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражают­ся все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются ре­зультаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактиче­ских затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестои­мости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом за­висит от организации их анализа, которая, в свою очередь, опре­деляется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприя­тии;

• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

• состоянием планирования и нормирования уровня операцион­ных затрат;

• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и •своевременно принимать корректирующие меры по их устра­нению;

• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, дан­ные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следу­ющие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам за­трат;

• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат;

• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Таблица 12.1

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб			Структура затрат, %			Затраты на рубль продукции, коп.
	to		+ , -	f0	f,	+ , -	to
Оплата труда	13 500	15 800	+2300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды *	4725	5530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе:
сырье и материалы	25 200	31 500	+6300	38,2	38,6	+0,4	31,50	31,40
топливо	5600	7524	+1924	8,5	9,2	+0,7	700	7,50
электроэнергия и т.д.	4200	6576	+2376	6,3	8,1	+1,8	5,25	6,55
Амортизация	5600	7000	+1400	8,5	8,6	+0,1	700	6,98
Прочие затраты	7175	7580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	756
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе:
переменные расходы	46 500	55 328	+9828	70,5	68	-1,5	58,12	55,15
постоянные расходы	19 500	26 182	+6682	29,5	32	+1,5	24,38	26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может изме­ниться:

• из-за объема производства продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные рас­ходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйствен­ные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рисунок 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

З_общ = XУВП_; • bi + А = Х^Побщ • Уд> • ЬД + А, где З_общ — общая сумма затрат на производство продукции;

УВП — объем производства продукции (услуг);

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь вы­пуск продукции.

Рис. 11.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делени­ем затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 12.3.

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продук­ ции	Структу­ ра продук­ ции	Пере­ менные затраты	Посто­ янные затраты
базового периода: X(VBn,0b,0) + A0	66 000	*0	*0	*0	to
базового периода, пересчи­танные на фактический объем производства продук­ции отчетного периода при сохранении базовой структуры: 2>ВПю-Ью)-1увп+А0	63 675		*0	*0	to
по базовому уровню на фак-тический выпуск продукции отчетного периода: £(УВПиЬю) + А0	67 285	t.	*1	to	to
отчетного периода при базовой величине постоян­ных затрат: X(VBn„ ■ Ьи) + А0	74 828	*1	*1	‘1	to
отчетного периода: I(VBn„ ■ Ь„) + А,	81 510	*1		tl	t.
Изменение затрат	+15 510	-2345	+3610	+7543	+6682

Из табл. 12.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (1_увл = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 — 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой про­дукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сум­ма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 — 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы за­трат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 — 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 — 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 — 67 285), или на 21,5 %.

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материа­лов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);

• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о за­тратах на фактический выпуск продукции:

по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

З_общ = XVBn_u • PE_i0 • Ц?₀ + Х^К?о ■ Ц?о = 67285тыс.руб.;

по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

З_общ - X^VBnii ■ ^РЕи ■ Ц?о + Х^КП • Ч?о = 64700тыс.руб.;

по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

Зобш = Х^Пц ■ ^РЕП • Ц?1 ⁺ Х^КП ■ Цц = 81510 тыс.руб.

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск про­дукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше пла­новой на 14 225 тыс. руб. (81 510 — 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 — 67 285 = —2585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Доля внешних факторов в росте себестоимости продукции дан­ного предприятия составляет +118% (16810/14225 ■ 100), а внут­ренних — минус 18% [-2585/14225 ■ 100], что нужно учитывать при анализе прибыли и других производных от нее показателей.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном пред­приятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресур­сов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).