3.2 Итоговые аудиторские документы

Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя:

название документа в целом - «Аудиторское заключение»;

юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

номер расчетного счета аудиторской фирмы;

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя:

название документа в целом - «Аудиторское заключение»;

фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер регистрационного свидетельства аудитора;

номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: «Отчет аудиторской фирмы», а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Отчет аудитора».

Аналитическая часть адресуется исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя:

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта подразумевает:

общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимых к законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

общую оценку соответствия во всех существенных отношениях финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом, применяемому законодательству;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству;

ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть включает в себя:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: «Заключение аудиторской фирмы», а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Заключение аудитора».

Итоговая часть адресуется учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита; в ней указывается нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, с указанием его полного официального наименования, наименования органа, издавшего документ, даты издания документа и его номера (если таковой имеется), а также нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участникам), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной.

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

8. Документальное оформление и реализация документов ревизии и аудита.

1. Порядок составления аудиторского заключения разработан на основании закона РБ "Об аудиторской деятельности".

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.    В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в составе с его учредительными документами. В нем должны быть обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подверглись аудиту.

Аудиторское заключение состоит из 2-х документов:

- аналитической справки (акта),

- итогового заключения.

В аналитической справке (акте) отражаются все нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки.

Виды аудиторского заключения:

1) положительная;

2) условно-положительная (с замечаниями);

3) отрицательная;

4) отказ от аудиторского заключения.

Аудиторская фирма должна представить заказчику аналитическую справку  и итоговую часть аудиторского заключения в сроки, предусмотренные договором.

2. Основные требования, предъявленные к акту ревизии.

В акте ревизии должны быть соблюдены: объективность, ясность, точность описания выявленных фактов нарушений со ссылкой на  соответствующие нормативные акты и законы.

Выявленные факты, однородных, многочисленных нарушений группируются в ведомость, которая прилагается к акту ревизии и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В акте не должна приводится оценка действий различных должностных лиц.

Акт ревизии не следу6ет загромождать описанием структуры предприятия, а также отчетами и плановыми данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности

3. Содержание акта ревизии:

а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;

в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;

г) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности;

д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;

е) размеры причиненного материального ущерба с указанием  виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;

ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.

4. Методическая систематизация материалов, включаемых в акт ревизии может производится двумя способами:

а)  по мере завершения проверки первых вопросов составляются промежуточные или разовые;

б) акт ревизии составляется после завершения всей работы.

Оформленные промежуточные акты могут иметь самостоятельное хождение, а так же они являются приложением к основному акту.

Кроме этого приложением являются:

- экспертное заключение;

- подлинные документы;

- копии документов;

- выписки;

- объяснительные записки.

В приложении данные группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.

5. Основные мероприятия по реализации результатов ревизии включают:

а) принятие мер по устранению выявленных недостатков. Руководитель ревизионной группы в 10-дневный срок после окончания  ревизии принимает меры по устранению нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности; б) руководитель предприятия со специалистами разрабатывает план мероприятий по устранению выявленных нарушений и сообщает обо этом руководителю ревизионной группы;

в) мероприятия оформляются в виде приказов, распоряжений , указываются сроки их выполнения и лиц ответственные за это.

6. Контроль за выполнением решений по материалам ревизии  осуществляется в трех формах:

а) информирование руководства ревизионной организации о выполнении предусмотренных мероприятий;

б) выезд ревизоров на место осуществления проверки;

в) проверка устранения недостатков при проведении последующей ревизии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью аудита средств целевого финанси­рования является установление соответствия применяемой в орга­низации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяе­мом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита средств целевого фи­нансирования являются:

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кре­дитов, займов и средств целевого финансирования; изучение право­мерного расходования средств кредитов, займов, целевого финанси­рования;

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, пра­вильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- правильность начисления процентов за пользование и их списание.

Основные нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по зай­мам и кредитам» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Мин­фина России от 02.08.2001 № 60н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении де­нежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому ба­лансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведо­мость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгал­терского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходыи расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».

Работы при проведении аудита кредитов, займов и средств це­левого финансирования можно разделить на три последователь­ных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Приступая к проверке данного вопроса аудитор должен знать, что целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование определенных мероприятий целевого назначения. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного или местного бюджета: средства, поступающие от других организаций; взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Движение средств этого фонда учитывается на счете 86 «Целевое финансирование».

В начале проверки надо установить, какие средства числятся на счете 86. Для этих целей используются аналитические данные к счету 86 и Главная книга. Затем по каждому виду целевого финансирования надо проверить и установить, по назначению ли они использованы, имеются ли сметы расходования, их обоснованность и правильность.

На следующем этапе проверки устанавливается правильность отнесения расходов в соответствии со сметой, а также поступление средств от родителей за содержание детей и другие источники, предусмотренные сметой.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) // «Собрание законодательства РФ», №31, 03.08.1998, ст. 3824;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 7.04.2011) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, №32, ст. 3340;

3. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. Под ред. Бычковой С.М.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2009.-176;

4. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. М.: Эксмо, 2009;

5. Бухгалтерский учет: Учебник./ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких.- М. :Бухгалтерский учет, 2008;

6. Колядинский А.А. Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств: Российский налоговый курьер №23, 2008;

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009;

8. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет: Учебник./ Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2009;

9. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2010. - 667 с.;

10. Колядинский А.А. Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств: Российский налоговый курьер №23, 2008;

11. Федорова И.А. Учет целевых бюджетных средств в коммерческой организации - Бухгалтерский учет №3, март 2010;

12. http://www.buhgalteria.ru - Экономический словарь бухгалтера.