1. Экономическая сущность и учет объекта аудита

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Пользователи финансовой отчетности:

- инвесторы и их представители;

- работники и их представители;

- заимодавцы;

- поставщики и подрядчики;

- покупатели и заказчики;

- органы власти;

- общественность в целом[10, с. 156].

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудит в России приобретает все большее значение. В мировой практике аудит широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль — дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

1.2 Цель, задачи, источники и методические приемы аудита целевого финансирования

Целью аудита целевого финансирования является подтверждение правильности его учета на предприятии, целесообразности и рациональности использования целевых средств и средств общего фонда, а также формирование мнения о контроле за изменениями направлений их использования.

Основными задачами аудита целевого финансирования являются проверка:

- первичных данных о создании предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма и т. д.)

- своевременности поступления бюджетных средств и полноты их отражения в учете

- соблюдение действующего законодательства по операциям с денежными средствами целевого финансирования (общего фонда)

- правильное отражение операций с денежными средствами целевого финансирования (общего фонда) на счетах бухгалтерского учета

- определение фактов неэффективного и не целевого использования средств

- анализ показателей эффективности использования средств целевого финансирования (общего фонда)

Основными источниками информации для проведения аудита целевого финансирования являются:

- учредительные документы предприятия (учредительный договор; решения уполномоченных госорганов о создании госпредприятия и т. д.)

- приказ об учетной политики предприятия;

- журнал №7 (журнал-ордер 12), главная книга;

- формы годовой финансовой отчетности.

2. Организация и методика аудита целевого финансирования

2.1 Подготовительная стадия аудиторского процесса

Технология аудита - это научно организованный процесс ау­дита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между собой, которые образуют единую систему для решения поставленных задач.

Технология аудита - это организация и проведение аудита от момента рекламы услуг аудиторских фирм до передачи заключения заказчику.

Разработка и использование в аудиторской практике технологии аудита является одним из основных путей совершенствования ауди­та, поскольку от полноты и научной обоснованности технологии зависит улучшение труда аудиторов, рациональность, эффектив­ность и результативность их действий.

Необходимо различать понятие «организация аудиторской дея­тельности» и «организация аудита».

Организация аудиторской деятельности - это комплекс меро­приятий аудиторской фирмы, направленных на полное обеспечение выполнения договоров с клиентами, эффективное использование имущества фирмы, снижение расходов деятельности и получение прибыли.

Организация аудита - это установленный аудиторской фирмой порядок и технология выполнения договорной работы субъектами аудита при согласовании усилий и способов выполнения с целью обеспечения максимальной эффективности использования аудитор­ского труда при выполнении условий договора.

2.2 Организация и процедура проведения аудиторской проверки

Совокупность организационных, методических и технических процедур составляет аудиторский процесс. Аудиторский процесс состоит из начальной, исследовательской и завершающей стадий.

1. Начальная (подготовительная) стадия включает определение объекта аудита, согласование условий проведения аудиторской про­верки, оценку уровня аудиторского риска и системы внутреннего контроля, организационно-методическую подготовку стадии менеджеры находят клиентов, договариваются о стоимости ус­луг.

Эта стадия является сугубо коммерческой, поэтому фирмы ей уделяют наибольшее внимание, она не требует от сотрудников спе­циальных знаний в области учета и контроля. Именно поэтому ее могут выполнять специалисты, которые не имеют бухгалтерского образования[13, с. 189].

При выборе объектов аудиторская фирма использует составлен­ный план своей деятельности и план-график проведения аудитор­ских проверок. Для осуществления аудита формируется бригада или подбирается отдельный аудитор, после чего издается приказ или распоряжение руководителя аудиторской организации, в котором отмечаются:

- наименование предприятия, которое подлежит проверке;

- период, за который оно обследуется;

- фамилия, имя, отчество членов бригады (отдельного аудито­ра);

- назначенный руководитель, который имеет квалификационный сертификат.

До выезда на проверку бригада:

1) изучает учредительные документы и экономическое поло­жение объекта аудита, анализирует его финансовое состоя­ние;

2) знакомится с планами производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и их выполнени­ем, с годовой и периодической финансовой отчетностью, за­ключением предыдущей аудиторской проверки;

3) оценивает уровень организации бухгалтерского учета, веде­ния отчетности и внутрихозяйственного контроля;

4) изучает акты (справки) проверок со стороны банков, налого­вых и других государственных органов;

5) руководитель бригады составляет программу аудита, кото­рую утверждает директор аудиторской фирмы.

В программе указываются объект аудита, содержание проверки, периоды сплошного и выборочного контроля. Конкретизируется аудит в плане-графике, где отображены сроки проверки каждого раздела темы и исполнителей работ. Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрены объект контроля, объем работы и время ее выполнения (начало и окончание).

2. Исследовательская (методическая) стадия аудита проходит непосредственна на предприятии. На этой стадии аудиторами осуществляется:

- изучение объекта аудита; корректировка программы аудита;

- проведение проверок, инвентаризаций, опрос администра­ции и сотрудников предприятия, третьих лиц;

- изучение содержания документов и хозяйственных опера­ций.

Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки должны быть созданные соответствующие условия, ауди­торам предоставленные средства вычислительной техники и т.п.

3. Завершающая стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- обобщение, систематизация и анализ результатов аудиторской проверки;

- оценка возможности дальнейшего функционирования пред­приятия;

оценка дальнейших событий (событий после даты составле­ния баланса);

получение письма-подтверждения;

- составление аудиторского заключения и другой итоговой до­кументации.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематиза­цию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Системати­зируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т.п.), а внутри тем - по аналитиче­ским и другим признакам. По возможности выделяют наиболее су­щественные замечания: неверные записи на счетах, нарушение на­логового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по получен­ным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и сче­там;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента[9, с.82].

Учетная политика анализируется по вопросам ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявля­ются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соот­ветствии учетной политики положениям по ведению учета и их со­блюдению.

Большой удельный вес занимает анализ правильности начисле­ния налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необходимо выявить пра­вильность определения облагаемой налогом базы, применение льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.

Анализ финансового положения клиента проводится по данным баланса (ф. № 1), отчета о финансовых результатах (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к балансу (ф. № 5).

При этом важно отметить, что при инициативном аудите полу­ченные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями.

При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют пере­чень вопросов, которые подлежат изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен. Ре­зультаты проверки после ее окончания передаются органам дозна­ния, и за ним остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудитор­ской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором нужно представить вывод (аудиторское заключение), который определяет результаты проверки. Аудит - это предпринимательская деятельность, которая осуще­ствляется на основании договора. Договор аудиторские услуги может заключаться по инициативе клиента или в результате пред­ложения своих услуг аудиторской фирмой (аудитором). Клиентами могут быть как физические, так и юридические лица, которые функционируют на территории Украины и нуждаются в аудиторских услугах.

Аудит и другие услуги аудиторских фирм могут предоставлять­ся любому хозяйствующему субъекту независимо от его организа­ционно-правовой формы и формы собственности, включая учреж­дения и их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения).

В Украине существует большое количество аудиторов и аудиторских фирм. Поэтому перед хозяйствующими субъектами появляется проблема самостоятельного выбора аудитора или аудиторской фирмы для получения их услуг.

Для того чтобы сделать правильный выбор, предприятия руко­водствуются системой критериев выбора аудиторской фирмы:

- количество персонала и его опыт;

- уровень цен на услуги и возможность получения скидок;

- виды предоставляемых услуг

- наличие филиалов в регионах и стаж работы на рынке;

- наличие соответствующего разрешения на осуществление деятельности;

- ответственность за качество аудита.

Взаимоотношения между субъектами хозяйствования и аудитор­ской фирмой начинаются с обращения и преддоговорной переписки, т.е. одна сторона обращается с просьбой предоставить ей определены услуги, а другая - выражает согласие в предоставлении таких услуг или дает отказ. Однако в Украине преддоговорная переписка не нашла широкого при­менения.

В западной практике преддоговорная переписка является тради­ционной, что закреплено ISA 210 "Условия аудиторских заданий". Этот стандарт применяется при согласовании условий проведения аудита с клиентом и в случае, когда руководство клиента обращает­ся с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверно­сти финансовой отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

Для осуществления аудита финансовой отчетности аудиторская фирма должна получить от заказчика письменное обращение, в ко­тором осветить цель аудиторской проверки, масштаб (период про­верки), форму представления отчета проверки, методы проверки, место и сроки проверки. Письменное обращение оформляется в виде официального письма - заказа (письма - предложения) на проведение аудита.

Перед тем, как согласиться на осуществление аудита, аудиторы должны осуществить анализ информации о потенциальном клиенте, т.к. при условии особенных обстоятельств эта деятельность может быть рискованной.

Аудиторские фирмы уделяют значительное внимание вопросам выбора клиента. Проводить взвешенную политику по оценке потен­циальных клиентов необходимо для снижения риска неплатежеспо­собности заказчика. Неправильный выбор клиента может привести к значительным финансовым потерям, нанести вред имиджу ауди­торской фирмы и аудитора.

При выборе аудиторской фирмой предприятия-клиента необхо­димо учитывать систему критериев выбора клиента:

- характер отрасли, специфику отраслевой деятельности клиента;

- задачи аудита данного клиента и возможность их выполне­ния;

- трудоемкость и сложность аудита; состояние бухгалтерского учета и отчетности;

- текущие и будущие проблемы потенциального клиента;

- собственная способность аудиторской фирмы выполнить работу (наличие соответствующего персонала, знание отрас­ли клиента и т.п.).

Главные виды информации, которые желательно получить ауди­тору в процессе общего ознакомления с предприятием-заказчиком, приведены в таблице 1.

При выборе новых клиентов необходимо учитывать их особен­ности в зависимости от организационно-правовых форм и от формы собственности, в зависимости от сферы деятельности и т.п. При этом следует принимать во внимание продолжительность сотрудни­чества с аудитором или аудиторской фирмой. Необходимо также ознакомиться с финансовой информацией о клиенте, годовыми и промежуточными отчетами, разного рода документацией и т.п. Де­тальную информацию о предприятии и его руководстве в западных странах аудиторы получают от обслуживающего банка, страховой компании, адвокатской конторы и других, связанных с ним юриди­ческих и физических лиц.

Таблица 1 − Информация для предварительного ознакомления аудитора с клиентом

№ п/п	Вид информации о клиенте	Какие данные должны быть собраны
	Сущность дея­тельности	Продукция, заказчики, основные постав­щики, объем деятельности
	Отрасль деятель­ности	Общая экономическая ситуация в отрасли, место на рынке сбыта, предприятия - кон­куренты, особенности деятельности
	Структура	Географическое расположение, статус (форма собственности, вид деятельности), наличие филиалов и дочерних предпри­ятий, количество структурных подразделе­ний и их назначения
	Общая схема ор­ганизации рабо­ты, стратегия	Распределение должностных обязанно­стей; торговая, финансовая, социальная политика и перспективы будущего разви­тия
	Организация функционирова­ния управленче­ских отделов и бухгалтерии	Наличие контрольных процедур выполне­ния планов на предприятии; наличие службы внутреннего аудита; способы по­лучения и разработки финансовой инфор­мации (вручную или компьютеризованно); анализ данных; формирование учетной информации
	Организация бух­галтерского учета	Элементы учетной политики предприятия относительно отражения активов, капитала и обязательств
	Сроки отчетно­сти	Сроки предоставления финансовой и управленческой информации
	Наличие внут­реннего контроля	Распределение обязанностей, система вы­дачи разрешений на осуществление опре­деленных видов операций, проведение инвентаризации и т.п.

При получении письма-заказа, положительной оценки воз­можности выполнения предлагаемой работы, согласии с принятием на себя обязательств по выполнению проверки, аудиторская фирма направляет заказчику (потенциальному клиенту) письмо-обяза­тельство (письмо-ответ) о согласии на осуществление аудита.

Письмо-обязательство аудиторской фирмы, содержащее согла­сие на проведение аудита, посылается предприятию до заключения договора и выступает официальным документом-ответом, устанав­ливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором.

Аудитор и руководство клиента должны достичь согласия в от­ношении условий проведения аудита. Условия аудита, в отношении которых достигнута договоренность сторон, необходимо отразить в письме о проведении аудита (письме-обязательстве) или в ином документе, которым может быть оформлено соглашение.

Письмо-обязательство-это документ, который еще до начала ау­дита устанавливает взаимопонимание между клиентом и аудитором, помогает предотвратить возможное неадекватное представление клиента об аудите и позволяет избежать недоразумений после его окончания в соответствии с обязанностями сторон.

С точки зрения интересов обеих сторон аудитору целесообразно подготовить и направить письмо клиенту до начала аудиторской проверки. Письмо о проведении аудита подтверждает, что аудитор принимает назначение, соглашается с целью и объемом аудита, по­рядком оформления отчетного документа по итогам проверки и принимает определенные обязательства перед клиентом.

Форма и содержание писем о проведении аудита для разных клиентов могут иметь свои особенности, но, как правило, в них ука­зываются:

- цель аудита финансовой отчетности;

- ответственность руководства клиента за подготовку и пред­ставление финансовой отчетности в соответствии с ISA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»;

- принципы и правила, применяемые руководством при под­готовке финансовой отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство и доку­менты, разрабатываемые профессиональными объединения­ми, членом которых является аудитор;

- форма аудиторского заключения, отчета аудитора или лю­бых других документов, которые предполагается подгото­вить по результатам аудита;

- в связи с применение в ходе аудита выборочных методов тестирования и другим свойственными аудиту ограничения­ми, наряду с ограничениями, присущими системам бухгал­терского учета и внутреннего контроля клиента, существо­вание неизбежного риска того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности останутся необнаружен­ными;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгал­терской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.

В письмо о проведении аудита также могут быть включены:

- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников клиента в ходе планирования аудита;

указание на право аудитора получить от руководства офици­альные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; просьба аудитора к руководству клиента подтвердить согла­сие на условия задания посредством признания факта полу­чения письма о проведении аудита;

- указание на какие-либо другие письма или отчеты, которые аудитор предполагает направить клиенту;

- основа исчисления цены проведения аудита, а также поря­док признания услуги оказанной и порядок расчетов.

При необходимости в письме о проведении аудита могут быть приведены:

- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

- договоренность о привлечении к совместной работе внут­ренних аудиторов, а также других работников клиента;

- договоренности предполагаемого аудитора с прежним ауди­тором (при его наличии);

- любые возможные ограничения ответственности аудитора; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и клиентом.

Условия аудиторского задания должны включать указание на принципы и правила, используемые при подготовке финансовой отчетности. Как сказано в ISA 200 «Цель и общие принципы, регу­лирующие аудит финансовой отчетности», применимость принци­пов и правил подготовки финансовой отчетности оценивается с уче­том характера деятельности организации и цели составления отчет­ности. В одном случае финансовая отчетность составляется в целях удовлетворения потребности в информации широкого круга пользо­вателей, в другом - определенной группы заинтересованных лиц.

В случае повторяющихся аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить клиенту о существующих условиях задания. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз но­вое письмо о проведении аудита.

Перед тем как согласиться на осуществление аудита, аудиторы должны осуществить анализ информации о потенциальном клиенте, т.к. при условии особенных обстоятельств эта деятельность, может быть рискованной. Кроме того, необходимо учесть специальные требования к аудиторам об их независимости, взвесить реальную возможность удовлетворить потребности заказчика.

Подтверждением согласия аудитора (аудиторской фирмы) на осуществление аудита является «Письмо-обязательство» («Письмо-ответ»), где указывается согласие с задачами и масштабом аудита. Согласно с ISA 210 «Условия аудиторских заданий», согласован­ность сторон необходимо подтвердить документально. «Письмо-обязательство» может содержать положения, которые касаются гра­ниц ответственности аудиторской фирмы перед клиентом, формы представления аудиторского отчета (заключения), расценок и дру­гих моментов, о которых аудиторская фирма считает необходимым договориться до начала проверки. Предоставлению «Письма-обязательства» может предшествовать этап обследования объекта аудита с целью определения объемов работы, если аудиторы счита­ют необходимым проведение такого обследования. Руководитель аудиторской фирмы обязан проинформировать руководство заказ­чика о сущности аудиторской проверки и связанными с ней пробле­мами, а также об ответственности сторон.

После обмена информацией на основе «Письма-заказа» и «Письма-обязательства» заказчиком и исполнителем составляется «Договор на проведение аудита».

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

3.1 Рабочие документы и ведение аудиторского досье

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения.

Рабочие документы аудитора - это записи аудиторов, соответствующие общепринятым стандартам. В них содержится информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной базой Российской Федерации надлежащим образом. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы включают факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составлять сводную таблицу с указанием перечня проверенных операций и проставлять отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. При определении объема рабочих документов было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) разобраться в проделанной работе и сделать обоснованные выводы.

Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы они соответствовали обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчит порученную подчиненным работу и одновременно позволит контролировать результаты выполняемых ими заданий.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки целесообразно использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2) выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3) информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8) анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

9) анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, проводилась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их осуществления;

13) подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

16) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

18) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Рабочие документы можно разделить на:

- непрерывно ведущиеся документы;

- аудиторские административные документы;

- документы аудиторской информации;

- заключительные документы.

Непрерывно ведущиеся документы содержат информацию по вопросам, которые интересуют аудитора в течение многих лет проверки одного и того же клиента. Это копии Устава, копии текущих контрактов, заметки о предприятии, его продукции, копии протоколов собраний акционеров, Совета директоров (если это АО), продолжающиеся реестры счетов, остатки по которым переносят вперед на несколько лет, например, акционерного капитала, финансовые отчеты и аудиторские отчеты прошлых лет.

Текущая аудиторская административная документация - это документы начальных стадий планирования проверки. Сюда обычно входят: письмо о приглашении аудиторов или договор на проведение аудиторской проверки, документ о назначении аудиторов для выполнения проверки, докладная записка о встречах с руководством предприятия-клиента, предварительный аналитический обзор, начальные оценки эффективности и материальности, вопросник по внутреннему контролю, оценка системы внутреннего контроля, аудиторская программа и т. д.

Документы аудиторской информации содержат информацию по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, решения, принятые в ходе проверки, аудиторские свидетельства. Эти документы свидетельствуют о качестве проверки, на их основании составляются выводы, а затем квалифицированное аудиторское заключение.

Заключительные документы составляются на последней стадии аудиторской проверки.

Документы аудитора, кроме аудиторского заключения, являются конфиденциальными.

Методика их ведения - коммерческая тайна, если это необходимо. Состав и количество аудиторских документов определяется в каждом конкретном случае. Документы должны быть ясными, четкими, полными и аккуратно оформленными. Каждый документ должен иметь все необходимые реквизиты, порядковый номер и на нем должна быть указана страница его расположения в аудиторском досье.

  Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. Выдача рабочей документации, фиксирующей текущий и проведенный ранее аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководители аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных стандартов аудита.

Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и руководству фирмы оценить работу как бригады в целом, так и каждого аудитора в отдельности, и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.