39

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АУДИТА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ	5
1.1 Экономическая сущность и учет объекта аудита	5
1.2 Цель, задачи, источники и методические приемы аудита целевого финансирования	10
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ	12
2.1 Подготовительная стадия аудиторского процесса	12
2.2 Организация и процедура проведения аудиторской проверки	12
3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ	24
3.1 Рабочие документы и ведение аудиторского досье	24
3.2 Итоговые аудиторские документы	29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	39

ВВЕДЕНИЕ

Представленная курсовая работа имеет значимость с теоретической точки зрения учитывая недостаточность информации по данной теме, а также учитывая важность и ответственность работников учетного аппарата за ведение учета целевого финансирования. В целом работа не имеет под собой мощного практического обоснования в виду со сложившейся в общем в стране экономической ситуацией. Ликвидация большинства государственных учреждений и предприятий, сокращение бюджетных ассигнований и специальных программ государственного финансирования в частное предпринимательство значительно уменьшили актуальность данной проблемы в исследованиях по бухгалтерскому и финансовому учету, а также и по аудиту.

Однако в то же время, целевое финансирование не перестало существовать полностью. Вследствие этого так тяжело и редко выделяемые государством средства подлежать особому контролю на предприятии, государственными органами т. д. Исходя из этого можно отметить, что аудит целевого финансирования является важной составной частью любой комплексной аудиторской проверки, т. к. его грамотная и правильная организация, и, как следствие, рекомендации существенно облегчат работу учетного персонала и снимут напряжение, учитывая ответственность и последствия неверного учета целевого финансирования.

Целью курсовой работы является изучить тонкости учета, а также методику проведения аудита целевого финансирования на практике.

При написании курсовой работы использовались такие методы исследований, как монографический, табличный, расчетно-конструктивный.

Задачами курсовой работы является:

1) дать теоретическое обоснование аудита целевого финансирования;

2) изучить организацию и методику аудита целевого финансирования;

3) изучение документальное оформление аудиторской проверки.

Источниками курсовой работы является периодическая литература по бухгалтерскому и финансовому учету, учебники и издания по учету и аудиту, учетная информация предприятия, а также печатные издания нормативно-правовой базы (законов и постановлений) по бухгалтерскому и финансовому учету.

1.Теоретическое обоснование аудита целевого финансирования

Понятие «целевое финансирование» распространяется на достаточно широкий спектр хозяйственных операций. В бухгалтерском учете нет конкретного определения целевого финансирования. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано лишь то, что информация о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 «Целевое финансирование».

В свою очередь, в налоговом учете определены две группы целевых средств - целевые поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий заключается в природе возникновения и целях дальнейшего использования средств. Целевое финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций (юридических лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ) [1, с. 156].

Источниками целевого финансирования являются:

- ассигнования из бюджета;

- взносы физических лиц;

- средства, поступающие от других организаций;

- средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Целевое финансирование - получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший [27, с. 100]. Тем самым сфера применения таких средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные компании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

ПБУ 22/2010 установлены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

- субвенции и субсидии (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства);

- бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

- прочие формы государственной помощи.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе [10, с. 205].

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), считается прочими формами государственной помощи.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

- финансирование расходов или покрытие убытков,

- поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств,

- на приобретение активов.

К целевому финансированию не относится и на данном счете не отражается:

- получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

- получение кредитов и иных возвратных средств;

- отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Перечень средств целевого финансирования является закрытым и включает:

- средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

- полученные гранты;

- инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- средства дольщиков, аккумулированные на счетах организации - застройщика;

- средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

- средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

- средства, полученные атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили [2, с. 125].

Необходимым условием признания средств целевыми является определение организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования полученного имущества.

Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении средств целевого финансирования:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы [13, с. 196].

Таким образом, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.