7. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в текстильной промышленности (на примере шерстяной промышленности)

7.1. Особенности технологии и организации производства, их влияние на калькулирование себестоимости продукции

Технологический процесс производства в шерстяной промыш­ленности характеризуется сложностью и большим числом перехо­дов обработки сырья и полуфабрикатов. Полный технологический цикл в этой отрасли состоит из прядения, ткачества и отделки.

Передельный характер технологии, разнообразие выпускаемой продукции, использование одних и тех же полуфабрикатов при вы­работке различных изделий, реализация части собственных полу­фабрикатов на сторону предполагают применение попередельного метода учета себестоимости и полуфабрикатного варианта сводно­го учета затрат, при котором должна исчисляться себестоимость не только готовой ткани, но также пряжи и суровья по отдельным их номерам и артикулам.

Продукция отдельных переходов не является законченной и может быть использована лишь в данном производстве. Поэтому затраты по внутрипроизводственным подразделениям и техноло­гическим переходам могут собираться с помощью бесполуфабрикатного варианта сводного учета.

В текстильной промышленности все предприятия в организаци­онном отношении делятся на:

1. комбинаты, охватывающие три передела, — прядение, ткачество и отделку;

2. полукомбина­ты, имеющие только два производства (прядение и ткачество или ткачество и отделку);

3. специализированные предприятия, имеющие лишь один из переделов. Это прядильные, ткацкие и от­делочные фабрики.

Пряжа и суровье оцениваются по оптовым ценам предприятия не только на специализированных фабриках, но и в отдельных производствах комбинатов.

Организационные различия в построении предприятий оказы­вают влияние на организацию сводного учета затрат на производ­ство. На специализированных фабриках затраты по видам продук­ции обобщают на основе бесполуфабрикатного варианта. На ком­бинатах и полукомбинатах применяются оба варианта учета. С помощью бесполуфабрикатного варианта затраты группируются по технологическим переходам внутри каждого производства, а на основе полуфабрикатного — по производствам внутри комбината.

На текстильных предприятиях большой удельный вес в себе­стоимости продукции занимают материальные затраты. Поэтому здесь контролю за отпуском сырья и материалов в производство, их использованием в процессе переработки, а также за перемеще­нием полуфабрикатов по технологическим переходам и между производствами должно уделяться первостепенное значение. При организации контроля за сохранностью материальных ценностей надо исходить из особенностей учитываемых объектов: шерсть и пряжа обладают гигроскопичностью и под влиянием влажности воздуха изменяют свою массу; ткань в процессе производства и хранения подвергается усадке (уменьшение) или притяжке (уве­личение) и также может изменять свои размеры. Продукция шер­стяной промышленности выпускается в массовом порядке, включа­ет в себя относительно небольшое число исходных компонентов сырья и материалов, что дает возможность достаточно точно раз­рабатывать нормы расхода материальных и трудовых затрат, яв­ляющиеся базой контроля за их расходованием.

7.2. Методы учета затрат и номенклатура статей затрат

В планировании, учете и калькулировании себестоимости про­дукции в шерстяной промышленности затраты на производство группируются по следующей номенклатуре калькуляционных ста­тей расходов:

1. Сырье и основные материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Вспомогательные материалы на технологические цели.

4. Топливо и энергия всех видов на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабо­чих.

7. Отчисления па социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

10. Цеховые расходы.

11. Общефабричные расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

14. Производственная себестоимость.

15. Внепроизводственные расходы.

Отраслевая номенклатура статей расходов незначительно отли­чается от типовой по составу и содержанию. В нее дополнительно введена статья для отражения вспомогательных материалов на технологические цели. На текстильных предприятиях к ним относятся красители, химикаты, материалы для приготовления шихты и др.

Несколько отличается по содержанию статья «Сырье и основ­ные материалы». По этой статье на предприятиях шерстяной про­мышленности отражаются не только сырье (шерсть) и основные материалы (химические волокна, шелк), но также и полуфабрика­ты (пряжа и суровье). В целях выявления специализации и коо­перирования обособленно показываются по этой статье покупная пряжа и суровье.

Стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов и топлива слагается из расходов по их приобре­тению, заготовке и доставке на склад предприятия.

Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья по оптовым ценам, установленным на единицу веса очищенных отходов. Разница между стоимостью смеси и реализационной стоимостью возвратных отходов относится в себестоимость продукции. Номенклатура подлежащих учету возвратных отходов устанавливается прейскурантом оптовых цен на отходы шерстя­ной промышленности.

Безвозвратными отходами считаются отходы, которые не име­ют реализационной стоимости, а также потери от распыла и улетучивания. Стоимость сырья, потерянного в виде безвозвратных отходов, входит в себестоимость продукции.

По статье «Прочие производственные расходы» отражаются затраты, не вошедшие в предыдущие калькуляционные статьи, в частности затраты на стандартизацию и др.

В текстильной промышленности в силу передельной технологии все издержки производства подразделяются на:

• затраты сырья и основных материалов;

• расходы по обработке (вспомогатель­ные материалы, топливо и энергия на технологические цели, зара­ботная плата, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы).

Такое деление затрат лежит в основе их учета и распределения. Стоимость сырья и материалов относится на отдельные виды про­дукции прямым путем, а расходы по обработке распределяются между отдельными видами продукции косвенно.

Учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования ведется в соответствии с установленной их номенклатурой.

Цеховые и общефабричные расходы в течение месяца группи­руются на соответствующих счетах по статьям аналитического учета, в конце месяца списываются на основное производство и распределяются между отдельными видами продукции прядиль­ного, ткацкого и отделочного производств.

В зависимости от сложности технологического процесса в ос­новных производствах шерстяной промышленности для планиро­вания и учета затрат устанавливается следующий перечень пере­ходов:

1. Первичная обработка шерсти (переходы не выделяются).

2. Прядение гребенное.

3. Прядение аппаратное.

4. Ткацкое производство.

5. Красильно-отделочное производство (переходы не выделя­ются).

В шерстяной промышленности сводный учет затрат на произ­водство ведется по отдельным переделам (основным производст­вам): прядильному, ткацкому и отделочному на основе полуфабрикатного варианта. Применение этого варианта учета, характе­ризующегося исчислением себестоимости продукции отдельных производств, обусловлено тем, что полуфабрикаты собственного производства определенного вида могут быть израсходованы для выработки разных артикулов и сортов тканей, часть полуфабрика­тов может быть реализована на сторону. Поэтому по каждому производству обобщаются затраты, определяется себестоимость полуфабрикатов, и все они находят отражение в системном поряд­ке на счетах бухгалтерского учета.

Особенность полуфабрикатного варианта учета в текстильной промышленности проявляется в том, что собственные полуфабри­каты оцениваются по отпускным ценам предприятия. По этой стои­мости они включаются в объем товарной и реализованной продук­ции и в затраты производства на последующих стадиях их обра­ботки.

На счетах бухгалтерского учета движение полуфабрикатов соб­ственного изготовления (пряжа и суровье) по каждому производ­ству отражается следующим порядком:

1. Д-т сч. «Готовая продукция»

К-т сч. «Основное производство» — на фактическую себестоимость пряжи и суровья, выпущенных из производства;

2. Д-т сч. «Реализация»

К-т сч. «Готовая продукция» - на фактическую себестоимость пряжи, отпущенной в ткацкое производство, а также суровья — в отделочное про­изводство;

3. Д-т сч. «Материалы»

К-т сч. «Реализация» - на стоимость по отпускным ценам пряжи, оприходо­ванной в ткацком производстве, суровья — в отделочном производстве.

4. Д-т сч. «Основное производство»

К-т сч. «Материалы» — на стоимость полуфабрикатов, переданных в даль­нейшую обработку, по ценам.

Таким образом, полуфабрикаты собственного производства (пряжа, суровье), представляющие собой внутренний оборот предприятия, отражаются, как и готовая ткань, на счетах «Гото­вая продукция» и «Реализация».

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции внутри каждого основного производства ведется по бесполуфабрикатному варианту, при котором по отдельным перехо­дам выявляются только расходы по обработке и отходы сырья. Затраты по другим статьям учитываются в це­лом по соответствующим производствам.

При бесполуфабрикатном варианте учета пере­дача полуфабрикатов с одного перехода (отдела) в другой не от­ражается в системе счетов бухгалтерского учета, однако контроль за их сохранностью должен быть организован на каждом пред­приятии, например, при помощи производственных отчетов перемещению и остаткам полуфабрикатов. Этот отчет позволяет не только контролировать сохранность полуфабрикатов, но также и их использование на всех технологи­ческих стадиях по проценту выхода годного продукта и отходов.