- •Тема 11. Облік процесу створення підприємства, формування та зміни власного капіталу
- •Тема 12 облік процесу придбання та використання активів підприєства
- •Тема 13 облік процесу виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг
- •Тема 14 облік процесу реалізації продукції, виконання робіт і послуг
- •Тема 15 визначення та відображення фінансових результатів основних господарських процесів
- •Тема 16 основи фінансової звітності
Тема 11. Облік процесу створення підприємства, формування та зміни власного капіталу
Таблиця 11.1 – Складові частини власного капіталу підприємства
Складові частини власного капіталу |
Визначення |
Зареєстрований (пайовий) капітал |
Зафіксована в установчих документах сума статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайовий капітал у сумі, яка формується відповідно до законодавства |
Статутний капітал* |
Зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, яка є внеском власників (учасників) в капіталі підприємства |
Пайовий капітал* |
Сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, передбачена установчими документами |
Капітал у дооцінках |
Сума дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів |
Додатковий капітал |
Сума, на яку вартість продажу акцій власної емісії перевищує їхню номінальну вартість (емісійний дохід), вартість безкоштовно отриманих необоротних активів, сума капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал, накопичені курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу та інші складові додаткового капіталу |
Резервний капітал |
Сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства |
Нерозподілений прибуток |
Прибуток (сума перевищення доходів над витратами), що залишається в розпорядженні підприємства після сплати і бюджет податків та обов’язкових платежів |
Вилучений капітал |
Фактична вартість акцій власної емісії і часток, викуплених товариством у його учасників |
Неоплачений капітал |
Сума заборгованості власників (учасників) за внесками в статутний капітал |
* Примітка: види зареєстрованого капіталу
Таблиця 11.2 – Рахунки для обліку власного капіталу та його відображення в балансі
Код і назва синтетичного рахунку |
Код і назва субрахунку |
Код рядка у балансі |
40 Зареєстрований (пайовий) капітал |
401 Статутний капітал |
1400 1400 1400 |
402 Пайовий капітал |
||
403 Інший зареєстрований капітал |
||
404 Внески до незареєстрованого статутного капіталу * |
1401 |
|
41 Капітал у дооцінках |
411 Дооцінка (уцінка) основних засобів |
1405 |
412 Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів |
||
413 Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів |
||
414 Інший капітал у дооцінках |
||
42 Додатковий капітал |
421 Емісійний дохід * |
1411 |
422 Інший вкладений капітал |
1410 |
|
423 Накопичені курсові різниці * |
1412 |
|
424 Безоплатно одержані необоротні активи |
1410 |
|
425 Інший додатковий капітал |
1410 |
|
43 Резервний капітал |
За видами капіталу і напрями використання |
1415 |
44 Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) |
441 Прибуток нерозподілений |
1420 |
442 Непокриті збитки |
||
443 Прибуток, використаний у звітному періоді |
||
45 Вилучений капітал |
451 Вилучені акції |
1430 |
452 Вилучені вклади і паї |
||
453 Інший вилучений капітал |
||
46 Неоплачений капітал |
За видами розміщених і неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства |
1425 |
* Примітка: додаткові статті в балансі
Таблиця 11.3 – Характеристика основних рахунків для обліку формування статутного капіталу
Код і назва рахунку |
Характеристика рахунку |
Аналітичний облік |
401 «Статутний капітал» |
На даному субрахунку відображається статутний капітал господарських товариств, державних і комунальних підприємств. За кредитом субрахунку відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому субрахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. |
Ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.
|
46 «Неоплачений капітал» |
Рахунок призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом - погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу. |
Ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства. |
Таблиця 11.4 – Відображення в обліку внесків до статутного капіталу
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Відображення реєстрації статутного капіталу, розмір якого закріплено статутом |
46 |
401 |
2 |
Оплата акцій або отримання внесків у статутний капітал на номінальну вартість (або суму внесків учасників): |
|
|
- грошовими коштами |
30, 31 |
46 |
|
- основними засобами |
152 (10) |
46 |
|
- нематеріальними активами |
154 (12) |
46 |
|
- іншими необоротними матеріальними активами |
153 (11) |
46 |
|
- запасами |
20,21,22,25, 26, 27,28 |
46 |
|
- цінними паперами |
14, 35 |
46 |
|
3 |
Відображення емісійного доходу в сумі, що перевищує номінальну вартість акцій |
20, 21, 22, 25, 26, 27, 28, 10, 11, 12, 30, 31 |
421 |
Приклад 1. Створення статутного капіталу.
Згідно із засновницькими документами підприємство має три засновники. Статутний капітал становить 270 000 грн. Один із засновників вносить до статутного капіталу підприємства об’єкт основних засобів – автомобіль вартістю 100 000 грн. Два засновники зробили внески до статутного капіталу грошовими коштами на суму 150 000 грн.
Таблиця 11.5 - Розв’язання практичної ситуації за прикладом 1
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
1 |
Реєстрація статутного капіталу |
46 |
40 |
270 000 |
2 |
Отримано внесок від І учасника у вигляді ОЗ (автомобіль) |
10 |
46 |
100 000 |
3 |
Відображено ПДВ |
641 |
46 |
20 000 |
4 |
Отримано внесок від ІІ та ІІІ учасників у вигляді грошових коштів |
311 |
46 |
150 000 |
Таблиця 11.6 – Відображення в обліку зміни розміру статутного капіталу
№ |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників |
46 |
401 |
2 |
Погашення заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу у зв’язку зі збільшенням його розміру: |
|
|
- грошовими коштами |
30, 31 |
46 |
|
- основними засобами |
152 (10) |
46 |
|
- нематеріальними активами |
154 (12) |
46 |
|
- іншими необоротними матеріальними активами |
153 (11) |
46 |
|
- запасами |
20,21,22,25, 26, 27,28 |
46 |
|
- цінними паперами |
14, 35 |
46 |
|
3 |
Відображення емісійного доходу в сумі, що перевищує номінальну вартість акцій |
20, 21, 22, 25, 26, 27, 28, 10, 11, 12, 30, 31 |
421 |
4 |
Збільшення розміру статутного капіталу за рахунок: |
|
|
- реінвестування прибутку |
441 |
401 |
|
- реінвестування нарахованих дивідендів |
671 |
401 |
|
- додаткового капіталу |
42 |
401 |
|
5 |
Зменшення розміру статутного капіталу за рахунок: |
|
|
- зменшення номінальної вартості акцій (для АТ) або повернення внесків учаснику (для ТОВ) |
401 |
672 |
|
- зменшення частки внеску |
401 |
46 |
|
- анулювання вилучених акцій:
|
401 421 |
451 451
|
Приклад 2. Збільшення статутного капіталу.
Згідно з рішенням акціонерів було вирішено збільшити статутний капітал на суму 150 000 грн. шляхом додаткової емісії акцій номіналом 0,50 грн. Акції були розміщені серед акціонерів і сплачені: грошовими коштами на поточний рахунок у сумі 62 000 грн. – продажною вартістю 0,62 грн. Решта акцій сплачена шляхом внесення основного засобу вартістю 100 тис. грн
Таблиця 11.7 – Розв’язання практичної ситуації за прикладом 2
№ |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
1 |
Випущено додаткову кількість акцій |
46 |
40 |
150 000 |
2 |
Оплачено вартість акцій грошовими коштами через установу банку: 62 000 грн. / 0,62 грн. = 100 000 шт. 100 000 шт. х 0,5 грн. = 50 000 грн. |
311 |
46 |
50 000 |
3 |
Емісійний дохід 100 000 х (0,62 – 0,5) = 12 000 грн. |
311 |
421 |
12 000 |
4 |
Оплачено вартість акцій основним засобом |
10 |
46 |
100 000 |
Таблиця 11.8 – Відображення в обліку капіталу у дооцінках
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Проведено дооцінку основних засобів |
10 |
411 |
2 |
Проведено дооцінку нематеріальних активів |
12 |
412 |
3 |
Проведено дооцінку фінансових інвестицій |
14 |
413 |
4 |
Відображено суму дооцінки раніше нарахованого зносу |
411 |
13 |
5 |
Відображено суму перевищення попередньої дооцінки над сумою уцінки |
411 |
10 |
Приклад 4. Облік дооцінки
На балансі підприємства обліковуються основні засоби первісна вартість яких становить 200 000 грн., сума нарахованого зносу – 50 000 грн. Справедлива вартість, визначена сертифікованим оцінювачем становить 270 000 грн. Підприємством було прийнято рішення про проведення дооцінки даних основних засобів.
Для розв’язання даного прикладу необхідно провести певні розрахунки, які наведено в таблиці 11.7.
Для визначення переоціненої вартості необхідно розрахувати індекс переоцінки (Іп). Для наведеного прикладу Іп = 270 000 / 150 000 = 1.8.
Таблиця 11.9 – Порядок розрахунку переоціненої вартості основних засобів
Показник |
Балансова вартість основних засобів |
Переоцінена вартість основних засобів |
Відхилення |
Первісна вартість |
200 000 |
360 000 (200 000 х 1.8) |
160 000 (360 000 – 200 000) |
Знос |
50 000 |
90 000 (50 000 х 1.8) |
40 000 (90 000 -50 000) |
Залишкова вартість |
150 000 (200 000 -50 000) |
270 000 |
120 000 (270 000 – 150 000) |
Дооцінка основних засобів буде відображена бухгалтерськими записами, наведеними в табл. 11.10.
Таблиця 11.10 – Розв’язання практичної ситуації за прикладом 4
№ |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
І спосіб |
||||
1 |
Відображено дооцінку зносу основних засобів |
10 |
13 |
40 000 |
2 |
Відображено дооцінку залишкової вартості основних засобів |
10 |
411 |
120 000 |
ІІ спосіб |
||||
1 |
Відображено дооцінку первісної вартості основних засобів |
10 |
411 |
160 000 |
2 |
Відображено дооцінку зносу основних засобів |
411 |
13 |
40 000 |
Таблиця 11.11 – Характеристика субрахунків рахунку 42 «Додатковий капітал»
Шифр і назва субрахунку |
Характеристика субрахунку |
421 «Емісійний дохід» |
Відображається прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу. |
422 «Інший вкладений капітал» |
На даному субрахунку обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу. |
423 «Накопичені курсові різниці» |
Узагальнюється інформація про курсові різниці, які відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході. |
424 «Безоплатно одержані необоротні активи» |
Відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних об'єктів необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких активів і землі. |
425 «Інший додатковий капітал» |
На даному субрахунку обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені о наведених вище субрахунків, зокрема капітал у сумі вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди цілісних майнових комплексів. |
Приклад 5
Підприємство безоплатно отримало об’єкт основних засобів, що був в експлуатації. У первинному документі вказано, що витрати з доставки склали 2000 грн. без ПДВ (витрати понесені отримувачем). Первісна вартість об’єкта – 66000 грн., знос – 30000 грн. Справедлива вартість об’єкта дорівнює його залишковій вартості. Об’єкт використовується в основному виробництві, строк корисного використання 6 років. Амортизація нараховується прямолінійним методом.
Таблиця 11.12 – Розв’язання практичної ситуації за прикладом 5
№ |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
1. |
Безоплатно отримано обладнання |
152 |
424 |
66 000-30 000= 36 000 |
2. |
Відображено витрати на доставку |
152 |
685 |
2 000 |
3. |
Відображено ПДВ |
641 |
685 |
400 |
4. |
Введено основні засоби в експлуатацію |
10 |
152 |
38 000 |
5. |
Нарахована амортизація |
23 |
13 |
(38 000/6/12)=528 |
6. |
Визнано дохід від безоплатно отриманих основних засобів |
424 |
745 |
(36 000/6/12)=500 |
Таблиця 11.13 – Відображення в обліку резервного капіталу
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Поповнено резервний капітал за рахунок прибутку |
44 |
43 |
2 |
Частина додаткового капіталу використана для збільшення резервного капіталу |
42 |
43 |
3 |
Частина резервного капіталу використана для збільшення статутного капіталу |
43 |
401 |
4 |
За рахунок резервного капіталу покрито збитки звітного періоду |
43 |
44 |
5 |
Використання коштів резервного капіталу на виплату дивідендів |
43 |
671 |
Приклад 6. Протягом звітного періоду підприємство спрямувало частину нерозподіленого прибутку в сумі 3000 грн. на поповнення резервного капіталу За підсумками наступного звітного періоду частину зарезервованих коштів у сумі 700 грн. було спрямовано на погашення непокритих збитків.
В обліку підприємства необхідно зробити такі записи (табл. 11.14):
Таблиця 11.14 – Розв’язання практичної ситуації за прикладом 6
№ |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
1. |
Здійснено відрахування до резервного капіталу підприємства |
443 |
43 |
3000 |
2. |
Списано прибуток використаний у звітному періоді |
441 |
443 |
3000 |
3. |
У наступному звітному періоді списано непокриті збитки за рахунок коштів резервного капіталу |
43 |
442 |
700 |
Таблиця 11.15 – Відображення в обліку вилученого капіталу
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Викуплено акції у акціонерів за фактичною собівартістю |
451 |
30,31, 371, 672 |
2 |
Зменшено розмір статутного капіталу за рахунок анулювання вилучених акцій: - на суму номінальної вартості викуплених акцій - на суму, що перевищує номінальну вартість викуплених акцій |
401 421 |
451 451
|
3 |
Передано покупцеві право власності на викуплені акції |
685 |
451 |