11.7 Особенности учета продажи товаров по договору комиссии

Основными видами посреднической деятельности являются договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

Одной из главных характерных черт всех посреднических договоров является то, что посредник действует в интересах и за счет заказчика. Товары приобретаются не на собственные средства, а на средства заказчика, расходы осуществляются также не за свой счет.

Другой отличительной чертой договоров посредничества является то обстоятельство, что посредник может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком, так и не участвовать.

Согласно п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» — Агентские договоры (договоры комиссии) по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым агентом (комиссионером) от своего имени, но в интересах и за счет принципала (комитента), должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала всей суммы, полученной агентом по этим сделкам, за исключением вознаграждения (в том числе дополнительного вознаграждения за делькредере), предусмотренного договором.

Необходимо отметить, что санкции за нарушение вышеупомянутого Указа не предусмотрены, поэтому положение о трех банковских днях, необходимых для перечисления средств заказчику, на практике соблюдается редко.

Характерные отличия посреднических договоров от договоров других типов.

1. Право собственности на товары к посреднику не переходит никогда. Даже если товары фактически находятся на складе посредника, они ему не принадлежат и учитываются на забалансовых счетах.

2. Посредник за свою услугу получает вознаграждение. Сумма вознаграждения и является для него доходом или выручкой от реализации. Причем только эта сумма, а не все средства, полученные от заказчика посреднической деятельности для выполнения его поручения.

3. Практически все расходы, связанные с исполнением поручения заказчика посреднической деятельности, относятся за счет заказчика. То есть они не являются расходами посредника и должны быть ему возмещены.

Наибольшее распространение при реализации продукции с помощью посредника получил договор комиссии. Однако Гражданский кодекс позволяет добиться той же цели и с помощью договоров поручения или агентских договоров.

Отражение в учете операций по договору комиссии

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
КОМИТЕНТ
1. Передача товара комитентом на реализацию комиссионеру	45	41, 43	225
2. Отгрузка товара комиссионером покупателю с извещением комитента	62	90-1	450
3. Списание отгруженных товаров с баланса	90-2	45	225
4. Отражение НДС с суммы выручки от реализации товара	90-3	68/ндс	75
5. Отражение комиссионного вознаграждения без НДС	20,44	60	75
6. Отражение НДС с суммы комиссионного вознаграждения	19-3	60	15
7. Зачет взаимозадолженности	60	62	90
8. Возмещение НДС по посреднической услуге	68/ндс	19-3	15
9. Комиссионер закрывает задолженность перед комитентом за товар	51	62	360
КОМИССИОНЕР
1. Получение товара от комитента на реализацию комиссионеру	004	–	360
2. Отгрузка товара комиссионером покупателю с извещением комитента	62	76/ком.	450
3. Списание с забалансового учета	–	004	360
4. Поступление денежных средств от покупателей на счет комиссионера с извещением комитента	51	62	450
5. Отражение комиссионного вознаграждения	76/ком	90-1	90
6. Отражение НДС с суммы комиссионного вознаграждения	90-3	68/ндс	15
7. Перечисление НДС в бюджет	68/ндс	51	15
8. Комиссионер закрывает задолженность перед комитентом за товар	76/ком	51	360

Принципиальным отличием договора комиссии от договора поручения является то, что в договоре поручения поверенный всегда действует от имени своего доверителя. Соответственно по сделке, заключенной поверенным, все права возникают у доверителя, поскольку он и является стороной этой сделки.

Напротив, по договору комиссии комиссионер всегда выступает в отношениях с третьими лицами от своего имени. Соответственно по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Агентский договор позволяет совершать сделки как от имени агента, так и от имени принципала (иначе говоря, совместить договор поручения и договор комиссии). Агентский договор сочетает в себе элементы договора поручения и договора комиссии.