2.6 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ниокр и тр)

Регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.

Виды НИОКР и ТР:

Виды работ	Нормативное основание
1. Научно-исследовательские работы (НИР)	Федеральный закон от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»
2. Опытно-конструкторские работы (ОКР)	глава 38 Гражданского кодекса РФ
3. Технологические работы (ТР)	ст. 769 Гражданского кодекса РФ

Условия признания расходов:

1. сумма расхода может быть определена и подтверждена;

2. имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

3. использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

4. использование результатов НИОКР и ТР может быть продемонстрировано, т.е. результаты начали использовать.

Состав расходов:

1. стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

2. затраты на заработную плату и другие выплаты работникам по трудовому договору;

3. отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

4. стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

5. амортизация объектов основных средств и нематериальных активов;

6. затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследо-вательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

7. общехозяйственные расходы;

8. прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР и ТР, включая расходы по проведению испытаний.

Учет расходов:

Признание расходов	Основание	Д	К
1. Внереализационные расходы	– не выполнены условия признания НИОКР и ТР; – отрицательный результат или отсутствие положительного результата	91	08
2. Вложения во внеоборотные активы признаны нематериальным активом или основным средством	– выполнены условия признания НИОКР и ТР; – положительный результат	04 01	08 08

2.7 Учет амортизации нематериальных активов

В бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1. линейным способом;

2. способом уменьшаемого остатка;

3. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение этого срока начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Определение годовой суммы амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов производится в порядке, аналогичном по объектам основных средств.

Списание расходов по каждой выполненной НИОКР и ТР производится:

1) линейным способом;

2) способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В налоговом учете начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Существуют следующие варианты учета амортизационных отчислений по нематериальным активам

1. Накопление соответствующих сумм на отдельном счете (счет 05).

2. Уменьшение первоначальной стоимости объекта. После полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

3. Амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

4. Амортизационные отчисления по расходам на НИОКР определяются организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет, путем уменьшения первоначальной стоимости.

Учет амортизации нематериальных активов

Операции	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве	20	04, 05
2. Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве	23	04, 05
3. Начислена амортизация по общепроизводственным объектам нематериальных активов	25	04, 05
4. Начислена амортизация по общехозяйственным объектам нематериальных активов	26	04, 05
5. Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, относящихся к торговой и снабженческо-сбытовой деятельности	44	04, 05
6. Начислена амортизация по нематериальным активам, права на использование которых предоставлены другим организациям: а) Если это является предметом деятельности организации б) Если это не является предметом деятельности организации	20 91-2	04, 05 04, 05
7. Списана накопленная амортизация по выбывшим объектам нематериальных активов	05	04

Списание расходов на НИОКР в налоговом учете

Расходы на НИОКР, независимо от полученного результата, могут быть признаны в течение одного года, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.