7.10 Вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность)

Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

Совместная деятельность (СД) — часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Договор о СД — является обязательным для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 20/03 выделены формы СД:

1. совместное осуществление операций;

2. совместное использование активов;

3. совместное осуществление деятельности.

Совместное осуществление операций

Признаки СД в форме совместно осуществляемых операций:

1. Каждый участник СД осуществляет свою часть процесса.

2. Каждый участник СД использует свои собственные активы.

3. Каждый участник СД несет свою часть расходов и обязательств.

4. Каждый участник СД получает свою долю дохода в соответствии с условиями договора

Особенности учета:

1. Не ведется обособленный отдельный баланс.

2. Участники отражают вклады в своем бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах.

3. В состав финансовых вложений вклады не переходят.

4. Доходы, расходы, обязательства, активы по СД учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете.

5. Участник, выполняющий заключительный этап:

• учитывает доли продукции, причитающиеся другим участникам договора, за балансом;

• доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Совместно используемые активы

Признаки СД в форме совместно используемых активов:

1. наличие общей долевой собственности на имущество, внесенное в СД;

2. наличие договора с целью совместного использования совместного имущества;

3. каждый участник получает свою долю дохода или продукции;

4. каждый участник несет соответствующую часть расходов.

Особенности учета:

1. не ведется обособленный, отдельный баланс;

2. вклад участника в СД в составе финансовых вложений не учитывается;

3. основное средство, находящееся в общей собственности, каждая организация отражает у себя в составе основных средств соразмерно своей доле в общей собственности;

4. доходы и расходы по СД каждый участник отражает обособленно в аналитическом учете по соответствующим счетам;

5. совместные расходы распределяются между участниками.

6. доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в бухгалтерском учете участника как обязательства перед ними.

Совместное осуществление деятельности

Признаки СД в форме совместного осуществления деятельности:

1. Назначение одного из участников СД уполномоченным товарищем, ведущим общие дела.

2. Обособленное отражение операций СД на отдельном балансе уполномоченного товарища.

3. Доходы и расходы между участниками не распределяются.

4. Каждый участник СД получает свою долю прибыли либо покрывает долю убытка.

Особенности учета:

1. Вклады в СД включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (для основных средств — остаточная стоимость, для иных средств — первоначальная стоимость).

2. В отдельном балансе по СД имущество, внесенное в качестве вклада, принимается к учету по договорной стоимости.

3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется вне зависимости от фактического срока использования и применяемых ранее способов начисления амортизации.

4. Приобретенное имущество в ходе осуществления договора о СД отражается в общеустановленном порядке.

5. При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов и расходов прибыль или убытки по СД.

6. По окончании отчетного года нераспределенная прибыль распределяется между участниками. В отдельном балансе отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме, причитающейся им прибыли, либо дебиторская задолженность за товарища в сумме их непокрытого убытка.

7. При прекращении деятельности у каждого участника отражается погашение вкладов. Разница между оценкой вклада и полученными активами отражается в качестве прочих доходов или расходов. Активы ставятся на баланс в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении СД. По принятым основным средствам и нематериальным активам амортизация начисляется в течение вновь установленного срока полезного использования.

Совместное осуществление деятельности (СД)

№	Операции	Дт	Кт
1.	Учет в СД Внесение вклада (основные средства)	01	80/Вт
2.	Внесение вклада (материалы)	10	80/Вт
3.	Отражение нераспределенной прибыли по СД	99	84
4.	Начисление доли прибыли товарища	84	75
5	Закрытие СД: Выбытие основных средств	02 80/Вт	01 01
	Выбытие готовой продукции «С»	80/Вт	43
	Выбытие материалов «О»	80/Вт	10
	Выбытие готовой продукции «О»	80/Вт	43
1.	Учет у товарища Внесение вклада в СД: Основными средствами Материалами	02 58 58	01 01 10
2.	Восстановление НДС с балансовой (остаточной) стоимости передаваемого имущества	91	68
3.	Отражение прибыли от СД	76	91
4.	Получение прибыли от СД	51	76
5.	Закрытие договора СД: – приняты основные средства – принята готовая продукция – приняты материалы – отражена как прочие доходы разница между оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений и стоимости полученных основных средств и готовой продукции	01 43 10 58	58 58 58 91