1.2 Определение первоначальной (балансовой) стоимости основных средств

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

ПБУ 6/01

Ст. 257 НК РФ

Первоначальная стоимость ОС — стоимость, слагающаяся из фактических затрат по их возведению или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Восстановительная стоимость ОС — стоимость, образованная в результате переоценки, которую коммерческая организация может проводить не чаще 1 раза в год путем индексации или прямого пересчета.

В последующем такие ОС переоцениваются регулярно.

Остаточная стоимость ОС — разница между первоначальной (восстановительной) и суммой начисленной амортизации

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если ОС получено безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. 170 НК.

Восстановительная стоимость ОС, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу Главы 25 НК.

Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких ОС и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пять п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации

№

п/п

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, включаемые в первоначальную стоимость (ПС)

Бухгалтер-ский учет

(ПБУ 6/01)

Налоговый учет

(Ст. 257 НК РФ)

Основание в н/учете

принять на текущие затраты

1

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядчику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования

+

+

2

Информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов

+

–

ст. 264 п. 14—15

3

Таможенные пошлины и таможенные сборы

+

–

ст. 264 п. 1, ст. 257

4

Невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

+

–

ст. 257

5

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств и нематериальных активов

+

–

Ст. 264 п. 3

7

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

+

–

Ст. 257

8

Не включаются в фактические затраты на приобретение ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ОС

+

–

ст. 264 п. 12