7.4 Отражение в учете поступления финансовых вложений (ценных бумаг)

Поступление ценных бумаг отражается по счету 58 в корреспонденции с разными счетами, характеризующими способ поступления финансовых вложений:

Учет поступления ценных бумаг

Способ поступления финансовых вложений	Операция	Д	К
Приобретение за плату	– оприходование – оплата	58 60	60 51
Получение как вклад в уставный капитал	– уставный капитал – оприходование	75 58	80 75
Получение безвозмездно	– оприходование	58 98	98 91
Получение по договору мены	– оприходование взаимозачет обязательств	58 60	60 62

7.5 Последующая оценка финансовых вложений

Последующая оценка финансовых вложений

Группа финансовых вложений	Последующая оценка	Дт	Кт
Котируемые финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость	по текущей рыночной стоимости: – на конец отчетного года; – ежемесячно или ежеквартально	58 91	91 58
Некотируемые финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется:	по первоначальной стоимости
– по ценным бумагам	при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений образуется резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений	91	59
– по долговым ценным бумагам	разрешается относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно на прочие доходы (расходы) по мере причитающегося по ним дохода	58 91	91 58

Виды стоимости ценных бумаг

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной цене отражает величину УК организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между эмиссионной стоимостью и номинальной стоимостью, умноженная на количество ценных бумаг, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются.

Обесценение финансовых вложений

В рамках ПБУ 19/02 под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости некотируемого финансового вложения. Если возникла подобная ситуация, необходимо определить расчетную стоимость финансового вложения:

Расчетная стоимость

=

Учетная стоимость

–

Сумма снижения стоимости.

При этом необходимо проверить, чтобы выполнялись следующие условия (проверка на обесценение):

1. На две последние отчетные даты учетная стоимость была существенно (на 5 % и более) выше расчетной.

2. В течение отчетного периода расчетная стоимость значительно изменялась только в направлении уменьшения.

3. Отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Создание и корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется следующими записями в бухгалтерском учете:

Операции	Д	К
1. Создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59
2. Списан (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений	59	91-1

Сумма резервов под обесценение ценных бумаг налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 10 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском балансе стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Оценка долговых ценных бумаг

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.

Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух его годовых балансов. Эмитентом государственных облигаций является Минфин России, гарантом — Банк России.

Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на прочие расходы (доходы).

Сумма разницы определяется по формуле:

ЧР = (ФЗ – НС) : (СО ´ KB),

где ЧР — часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.);

ФЗ — фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.);

НС — номинальная стоимость ценных бумаг (руб.);

СО — срок обращения ценных бумаг (лет);

KB — количество выплат процентов в течение года (раз в год).

Пример

Показатели	Сумма, тыс. руб.
	I вариант	II вариант
1. Сумма причитающихся процентов	10	10
2. ФЗ	102	90
3. НС	90	102
4. СО	3 года	3 года
5. КВ	1 раз	1 раз

Оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости

Вариант I	Д	К	Сумма
Отражение инвестиций в облигации	58	51	102
Списание части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям: (102 – 90): (3 ´ 1) = 4 Начисление процентов	91 76	58 91	4 10
Вариант II
Отражение инвестиций в облигации	58	51	90
Начисление части разницы при начислении причитающихся процентов по облигациям: Начисление процентов	58 76	91 91	4 10