5.6 Учет расходов на продажу

5.6.1 Учет расходов на продажу в производственных организациях

Расходы на продажу — это расходы предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• операционные расходы;

• общезаготовительные расходы;

• на содержание заготовительных и приемных пунктов;

• на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

1. Полное списание расходов на продажу:

Согласно ПБУ 10/00 «Расходы организации» коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В целях бухучета, расходы на продажу могут списываться полностью в дебет счета 90.

2. Частичное списание расходов на продажу:

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку списываются пропорционально себестоимости отгруженной продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Алгоритм списания расходов на продажу:

1) Находится процент расходов на продажу (ПРП)

ПРП	=	Сн 44 + ОД 44	или	Сн 44 + ОД44
		Сн 43 + ОД 43		Ск 43 + ОК 43

2) Определяются расходы на продажу, подлежащие списанию:

ОБ (Д 90 К 44) = ПРП  ОБ (Д 90 К 43),

где Сн 43, 44 — сальдо начальное по счетам 43, 44;

Ск 43 — сальдо конечное по счету 43;

ОД, ОК — оборот дебетовый (Д), кредитовый (К);

ОБ — оборот.

5.6.2 Учет расходов на продажу в торговых организациях

Бухгалтерский учет

Если в учетной политике предприятия не отражено, что транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на счете 41, то данные расходы будут учитываться на счете 44. На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• хранение и подработку товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счет 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организационных расходов, связанных с продажей товаров.

В целях бухгалтерского учета эти суммы полностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Данный момент необходимо отразить в учетной политике.

При частичном списании расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Списание расходов на продажу в торговле

Списание издержек обращения в торговле (субсчет 44/1 —транспортно-заготовительные расходы) производится пропорционально отгруженным товарам.

Алгоритм списания расходов на продажу:

1) Рассчитывается процент транспортных расходов (ПТР) по формуле:

ПТР	=	Снач 44/1 + Доб 44/1	или	Снач 44/1 + Доб 44/1
		Снач 41 + Доб 41		Скон 41 + Коб 41

2) Определяется сумма транспортных расходов, подлежащая списанию:

ОБ (Д 90 К 44/1) = ПТР  Оборот (Д 90 К 41),

где Сн 44/1, 41 — сальдо начальное по счетам 41/1, 41;

Ск — сальдо конечное по счету 41;

ОД, ОК — оборот дебетовый (Д), оборот кредитовый (К);

ОБ — оборот.

Налоговый учет (ст. 320 НК РФ)

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с Главой 25 НК. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика-покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок формирования и списания прямых расходов

Прямые расходы	Состав расходов	Списание расходов
1) Покупная стоимость товаров	Суммы, уплаченные поставщику и др. расходы: таможенная пошлина, сборы и т.д. Налогоплательщик самостоятельно определяет структуру расходов	Списывается покупная стоимость реализованных товаров
2) Транспортные расходы	Расходы по доставке товаров до склада покупателя	Расходы распределяются на остатки нереализованных товаров по среднему проценту*

*Расчет среднего процента

1)

Средний процент	=	Прямые расходы	=	Прямые расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров на начало месяца	+	Прямые расходы, произведенные в текущем периоде
		Стоимость товаров		Стоимость остатка товаров, нереализованных на конец месяца		Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце

2)

Сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров

=

Средний процент



Стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца

Пример

Показатели	Сумма
Покупная стоимость товаров, реализованных в августе Нереализовано товаров на конец августа (стоимость остатка на конец месяца)	500 000 250 000
Транспортные расходы на начало августа, приходящиеся на остаток товаров Транспортные расходы в августе	20 000 120 000

1)

Средний процент	=	20 000+ 120 000	=	18,67 %.
		250 000 + 500 000

2) Транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров:

18, 67 %



250 000

=

46 675 руб.

3) Транспортные расходы, отражаемые в декларации по налогу на прибыль:

140 000 – 46 675 = 93 325 руб.