III. Классификация расходов по экономическим элементам (ст. 253):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

5.2.3 Налоговый учет расходов по экономическим элементам

Материальные расходы (ст. 254)

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика (п. 1):

Прямые расходы:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (п. 1),

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (п. 4).

Косвенные расходы:

• на приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (п. 2);

• на приобретение инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 3);

• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (п. 5);

• на приобретение работ и услуг производственного характера (п. 6).

• связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения (п. 7).

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК [п. 1.2 «б»];

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Расходы на оплату труда (ст. 255)

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации (ст. 258, 259)

Начисление амортизации производится одним из методов:

1. линейный метод;

2. нелинейный метод.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264):

1) суммы налогов и сборов;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;

4) суммы портовых и аэродромных сборов;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности;

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда;

8) расходы по набору работников;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту;

10) арендные (лизинговые) платежи;

11) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

12) расходы на командировки;

12') расходы на доставку работников, работающих вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях.

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу;

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией;

19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

22) представительские расходы;

23) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию предметов залога и заклада;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков;

33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета;

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

38) расходы, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;

39) расходы общественных организаций инвалидов;

39) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера;

42) расходы налогоплательщиков-сельскохозяйственных организаций на питание работников;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

46) отчисления на обеспечение надзорной деятельности специализированных учреждений;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.