1.3.7 Особенности учета строительно-монтажных работ (смр) при хозяйственном способе строительства

1. Оплата строительных материалов

60

51

59

2. Оприходование материалов

10-8

60

50

3. НДС по материалам

19-3

60

9

4. НДС по материалам в зачет бюджету

68

19

9

5. Расход материалов на строительство

08-3

10-8

50

6. Заработная плата строительных рабочих и налоги

08-3

69,70

200

7. Ввод в эксплуатацию ОС

01

08-3

250

8. Начисление НДС на объем СМР, выполненный для собственного потребления (250 ´ 18 %)/100 %

19-1

68/ндс

45

9. Оплата НДС бюджету

68/ндс

51

45

10. Возмещение НДС по СМР (после перечисления НДС бюджету) п. 5.ст. 172 НК РФ

68/ндс

19-1

45

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия к учету в качестве ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производствен-ных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исключение: сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, ору-жие, рабочий и продуктивный скот всегда относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Эта норма указана в Положении по ведению бухгалтерского учета, приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.

Амортизируемым признаётся имущество:

• которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено Главой 25 НК РФ);

• используется им для извлечения дохода;

• стоимость которого погашается путем начисления амортизации;

• сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, если иное не предусмотрено Главой 25 НК РФ.

С 01.01.2008 г. изменен стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому – более 20 000 руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 216 – ФЗ «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ»)

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Особенности включения ОС в амортизационные группы:

1) Основные средства, не указанные в амортизационных группах: срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258)

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по их приемке-передаче; документы переданы на государственную регистрацию и объекты фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке. Допускается учет вести на счете 01 с соответствующим субсчетом

2) Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258)

Объекты, по которым амортизация не должна начисляться:

1. По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

2. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом

3. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

4. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев

5. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций для некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств;

4) объекты внешнего благоустройства.

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с п.п. 6, 7, 14, 19, 22, 23 п. 1 ст. 251 НК:

 пп. 6 в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ»;

 пп. 7 в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также полученных атомными станциями;

 пп. 14 в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования:

– в виде средств бюджетов всех уровней;

– в виде полученных грантов;

– в виде инвестиций при проведении конкурсов;

– в виде инвестиций от иностранных инвесторов;

– в виде полученных средств дольщиков;

– в виде средств, полученных из российских фондов;

– в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов;

– в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства;

– в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов;

 пп. 22 в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии;

 пп. 23 в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации