1.3. Понятие, предмет и метод науки налогового права

Налоговое право как учебная дисциплина представляет собой систему сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права.

Налоговое право как отрасль юридической науки представляет собой систему знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права.

Налоговое право как подотрасль финансового права – это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. При этом налоговое право тесно связано с нормами бюджетного права.

Предмет налогового права – это совокупность правовых отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Отношения, входящие в предмет налогового права, могут быть представлены в следующих пяти группах:

- первая группа – отношения, связанные с установлением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно;

- вторая группа – отношения, связанные с введением налогов и сборов на федеральном, региональном и местном уровнях соответственно;

- третья группа – отношения по взиманию налогов и сборов, которые проявляются в процессе исполнения налоговых правоотношений, т.е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей налогоплательщиками и плательщиками сборов, а также при исполнении обязанностей иными обязанными лицами - налоговыми агентами, банками и т.д.;

- четвертая группа – отношения по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов;

- пятая группа – отношения, возникающие в процессе привлечения соответствующих лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участников налоговых правоотношений можно разделить на две группы:

1) на одних возлагается обязанность по уплате налогов или сборов в соответствующий бюджет;

2) на других обязанность по начислению и взиманию соответствующих налогов и сборов.

Данные участники могут быть как физическими, так и юридическими лицами.

Метод правового регулирования любой отрасли права обычно определяется как совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается регламентация общественных отношений. В налоговом праве выделяют два метода:

1) императивный метод – государственно-властные предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства;

2) диспозитивный метод – использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика.

Императивный метод в налоговом праве применяется гораздо чаще, чем диспозитивный, так как отношения, регулируемые налоговым правом, по большей части относятся к сфере публичного права.

1.4. Функции налогового права

Необходимо проводить разграничения между функциями налогового права и функциями налогообложения.

Функции налогового права в зависимости от их характера можно подразделить на:

- содержательные;

- инструментальные.

К содержательным функциям налогового права относятся следующие:

1) функция распределения между облагаемыми лицами бремени государственных и муниципальных (т.е. публичных) расходов.

2) функция косвенного регулирования экономических и социальных процессов.

Инструментальные функции имеют специально-юридическое, прикладное значение и призваны обеспечить реализацию содержательных налогово-правовых функций. К таким функциям относятся:

1) регулирующая статическая;

2) регулирующая динамическая;

3) охранительная.

Все названные инструментальные функции присущи различным институтам налогового права.

Дополнительно к функциям налогового права можно отнести:

- межотраслевую функцию, которая осуществляет влияние налоговых отношений на возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;

- правовую функцию, которая помогает формировать системы норм налогового законодательства и его кодификацию.

В современной системе налогообложения выделяют следующие основные функции:

- конституционная – с помощью данной функции реализуются конституционные основы налогового права путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;

- фискальная – формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной;

- координирующая – помогает создавать общий налоговый режим в интересах формирования единого рынка;

- социальная (распределительная) – данная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения;

- стимулирующая (регулирующая) – с помощью этой функции происходит регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности;

- контрольная – с помощью данной функции государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами;

- внешнеэкономическая – осуществляет защиту национальных экономических интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства;

- поощрительная – посредством данной функции осуществляется признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.).