Тема 3. Компьютерные программы для организации аудиторской деятельности
Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств: стратегии автоматизации аудиторской деятельности и этапы проведения аудиторской деятельности.
Характеристика и особенности функционирования компьютерных программ для организации аудиторской деятельности:
- компьютерная аудиторская система «Помощник аудитора»;
- программа для организации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит»;
- автоматизированная система «ЭкспрессАудит»:ПРОФ»;
- программа «IT Audit: Аудитор».
1. Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств
1.1 Стратегии автоматизации аудиторской деятельности
В последнее время к аудиторской деятельности предъявляются все более жесткие требования. Приняты и ведены в действие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, усилены контрольные функции государства по соблюдению аудиторскими фирмами и аудиторами законодательных норм, обеспечению надлежащего качества проводимых проверок.
Постоянное совершенствование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе и переход на международные стандарты учета, требует от аудитора новых подходов к проведению аудита. Многочисленность и сложность финансовых операций требуют применения в работе аудитора компьютерных методов обработки не только цифровых данных, но и аналитических процедур. Последнее дает возможность сократить сроки проверки и трудозатраты, увеличить объем аудиторской выборки, повысить надежность выводов аудита, существенно снизить штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм.
Рынок программного обеспечения, в том числе для бухгалтерско-финансовой сферы, характеризуется повышением уровня технологической и функциональной сложности. В настоящее время ведутся работы по созданию компьютерных систем, дающих возможность выполнять аналитические процедуры, позволяющие выявить важные тенденции в деятельности предприятия, обнаружить возникающие отклонения и диспропорции показателей.
Большинство систем ориентировано на решение задач:
1) автоматизации по возможности всех этапов аудиторской проверки;
2) создания банков данных результатов аудиторских проверок и другой сопутствующей аудиту информации.
Выигрыш от применения автоматизированных методов аудита будет наибольшим, если применяемая аудитором компьютерная программа будет «совместима» с программным комплексов, используемым в бухгалтерии проверяющей организации. Программа считается совместимой, если данные бухгалтерского учета достаточно легко могут быть переданы в аудиторскую программу для последующего анализа. Это важно, если аудиторы предполагают использовать компьютерную технику предприятия. При несовместимости аудиторских программ и компьютерной бухгалтерской системы предприятия аудиторы должны дополнительно обрабатывать проверяемую учетную информацию.
При многообразии компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета до сих пор совсем немного программных продуктов, ориентированных на решение задач по автоматизации выполнения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
В этом случае аудиторская система должна взять нужную информацию из бухгалтерских файлов, перенести в аудиторские файлы и на основе имеющихся правил обработать информацию для заключения аудитора.
Несмотря на кажущуюся простоту создания такого конвертера, построить такую систему не представляется возможным, так как необходимо иметь в анализируемой бухгалтерской базе данных все реквизиты (максимальный ввод информации) каждого первичного документа, а в программных системах бухгалтерского учета этого не делается.
Другой подход – минимизация ввода информации по мере запроса системы. Выполнение заключается путем выдачи пользователю на экран в определенной последовательности требований, которые следует выполнить. Такая система может содержать три типа компонентов, объединенных информационными связями:
1) файлов правил;
2) экранов;
3) частных аудиторских заключений.
Для реализации подобной системы потребуется детальная формализация всех шагов аудиторской проверки. Аудит учета готовой продукции, например, предполагает анализ 19 типов документов, последовательную смену 28 экранов-шагов и т. д. Реализация такой аудиторской системы потребует существенных затрат на составление базы правил с детальной проработкой каждого шага аудитора (избыточность процедур и шагов). В реальной работе аудиторы не используют все теоретически закладываемые в базу документы, да и сама технология аудита в значительной степени является творческим процессом, зависящим как от конкретного проверяемого предприятия, так и практического опыта аудитора. Попытка навязать аудиторам жесткую схему-методику и наличие в системе жестких регламентированных правил при быстро меняющемся федеральном и региональном законодательстве сделаю такую систему малопривлекательной для аудиторов и быстро устаревающей.
Компьютерные программы, позволяющие автоматизировать процесс аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Компьютерные программы, позволяющие автоматизировать процесс аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий
Компьютерные программы, позволяющие автоматизировать процесс аудита |
||
№ п/п |
Компания |
Наименование программного продукта |
1. |
ООО «Гольдберг-Аудит» |
Программа автоматизации аудиторской деятельности «Помощник аудитора» |
2. |
«Гольдберг-Софт» |
Программа для автоматизации аудиторской деятельности AuditXP Комплекс Аудит |
3. |
AuditNET |
Комплексная программа автоматизации аудиторской деятельности AuditNET 1.5 |
4. |
ООО Консалтинговая группа «Термика» |
«ЭкспрессАудит: ПРОФ» |
5. |
ООО СКБ «МАСТЕР-СОФТ» |
IT Audit: Аудитор |
Таким образом, ассортимент программ аудиторской проверки достаточно широк. Характеристики каждой программы буду детально рассмотрены в следующей главе, а сейчас остановимся на этапах проведения аудиторской проверки.
1.2 Этапы проведения аудиторской проверки
автоматизация аудит проверка программа компьютерная
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г. протокол №1) предусмотрены следующие требования к используемым в аудите программным средствам:
- анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;
- контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;
- тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;
- контроль соответствия показателей, содержащихся в форматах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;
- использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в РФ;
- формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).
Следует отметить тот факт, что на рынке компьютерных программ сегодня присутствует только три специализированных продукта, направленных на решение задач аудита: «Помощник аудитора» компании «ДИЦ» и «Экспресс-аудит», «Ассистент аудитора» консалтинговой группы «Термика» (Москва), что свидетельствует об отсутствии общепринятых принципов автоматизации аудита.
В известных публикациях по автоматизации аудита прослеживаются два принципиально различающихся подхода.
Первый предполагает использование набора тестов (рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей информации (типа «да», «нет») о соблюдении тех или иных правил бухгалтерского учета. При этом бухгалтерская информация клиента полностью или частично игнорируется. Такой путь может привести к существенному риску пропуска ошибок.
Второй подход ориентирован на первичную информацию клиента, в которой отражены хозяйственные операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод данных клиента.
Наиболее правильно гибкое сочетание упомянутых подходов, позволяющее формировать окончательное мнение аудитора как на основе тестов (рабочих таблиц), так и на основе оценки достоверности первичной бухгалтерской информации клиента.
Очевидно, что рабочим инструментом аудитора при проведении проверки является компьютер. Программа должна быть сетевой, а все данные – храниться в единой базе, к которой пользователи системы должны иметь автоматизированный доступ соответствующего уровня.
Вход в систему должен быть авторизован, чтобы в процессе работы можно было автоматически отслеживать, кто, когда и какие данные вносил (изменял). Пользователям предоставляют разные права по работе с системой, которые в простом варианте делятся на два уровня: руководитель проверки и аудитор. Все информация, записанная в базу данных (БД), должна быть доступна одновременно всем членам аудиторской группы.
По мнению некоторых российских специалистов, независимый аудит осуществляется поэтапно (рис. 1.1).
Рис. 1.1 Основные этапы проведения независимого аудита
На подготовительном этапе аудиторы должны принять решение о согласии на проведение проверки или об отказе от ее проведения для потенциального клиента аудита. При принятии положительного решения аудиторы должны определить условия работы, т.е. продолжительность проверки, условия оплаты аудиторских услуг и др., осуществить подбор аудиторской группы и составить план проверки. Для этого им следует собрать сведения о потенциальном клиенте аудита, провести предварительный анализ состояния дел клиента, оценить его систему внутреннего контроля, масштаб работ, аудиторский риск, а также разработать общий план и программу аудита.
На этапе сбора и обработки информации аудиторы, проведя тестирование средств контроля и оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, должны скорректировать программу аудита. Затем они должны провести процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета (процедуры по существу), т.е. собрать аудиторские доказательства и оформить рабочие документы, необходимые в дальнейшем для формирования мнения аудиторов о проверенной финансовой отчетности клиента аудита.
На завершающем этапе аудита аудиторы должны определить достаточность собранных доказательных материалов и существенность выявленных искажений отчетности, провести контроль качества аудита, составить мнение о достоверности финансовой отчетности клиента аудита и представить ему аудиторское заключение.