2. Разработка общего плана аудита

Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание;

1. особенности деятельности аудируемого лица, в том числе общий уровень компетентности руководства;

2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого

лица;

2. риск н существенность, в том числе выявленные сложные области бухгалтерского учета;

3. характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

4. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе необходимость привлечения экспертов;

5. прочие аспекты.

Общий план аудита оформляется документально и утверждается сотруд­ником аудиторской организации, имеющим право подписи аудиторского за­ключения.

Пример оформления плана аудита представлен на рисунке 3.

Общий перечень объектов проверки.(планируемых видов работ) при со­ставлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

• учредительные документы;

• денежные средства;

• учетная политика предприятия;

• расчеты;

• основные средства;

• финансовые результаты и использование прибыли

• нематериальные активы;

• производственные запасы;

• капитал и резервы;

• расчеты по оплате труда;

• кредиты и финансирование;

• затраты на производство;

• учет по забалансовым счетам;

• готовая продукция, товары и реализация;

• бухгалтерская отчетность и приложения.

План и программа аудита могут быть выделены для отдельного участка проверки.

3. Разработка программы аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе ра­боты иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень действий, предна­значенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой пе­речень действий аудитора по детальной проверке верности отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам. Подготавливается, как правило, по каждому вопросу проверки или разделу бухгалтерского учета, подлежащему проверке.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, докумен­тально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для со­ставления аудиторского отчета (письменной информации руководству эконо­мического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для фор­мирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта.

Пример оформления программы аудита представлен на рисунке 5.

Общих требований к оформлению плана и программы аудита не установ­лено, каждая аудиторская организация определяет набор реквизитов и их рас­положение в документе самостоятельно.

Рисунок 5 - Программа аудита

Программа аудита разрабатывается на основе плана аудита. Их взаимо­связь может быть установлена сквозной нумерацией аудиторских процедур в плане и программе аудита.