- •2. Сущность аудиторской деятельности
- •Цель и основные принципы аудита
- •5. Права и обязанности аудитора и аудируемого лица
- •1. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в рф
- •Система нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •3. Аттестация аудиторов в рф
- •Тема 3. Этапы аудита. Пообъектный и циклический подходы к проведению аудита
- •Тема 4. Начальная стадия аудиторской проверки
- •1. Принятие решения о сотрудничестве с клиентом
- •2. Составление письма о проведении аудита
- •3.Договор в аудиторской деятельности
- •Оценка стоимости аудиторских услуг
- •Тема 5. Планирование аудита
- •1. Сущность этапа планирования
- •2. Разработка общего плана аудита
- •3. Разработка программы аудита
- •Тема 6. Оценка аудиторского риска и понимание деятельности аудируемого лица
- •1. Оценка аудиторского риска
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется
- •3. Оценка системы внутреннего контроля клиента
- •4. Пример корректировки программы аудита с учетом оценки аудиторского риска
- •Тема 7. Существенность в аудите
- •Определение понятия существенности
- •Применение принципа существенности при анализе результатов аудита
- •3.Порядок расчета уровней существенности оштбки
- •Тема 8. Аудиторские доказательства
- •Достаточные надлежащие аудиторские доказательства
- •Процедуры получения аудиторских доказательств
- •Тема 9. Аудиторская выборка
- •Отбор элементов для тестирования
- •Построение аудиторской выборки
- •Оценка результатов аудиторской выборки
- •Риски, возникающие при использовании аудиторской выборки
Тема 3. Этапы аудита. Пообъектный и циклический подходы к проведению аудита
Аудиторскую проверку на практике условно можно разделить на ряд этапов.
Первый этап - подготовительный. Происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. Завершается заключением’договора об оказании аудиторских услуг..
Второй этап - планирование аудита. На основе-информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется; предварительного изучения системы внутреннего контроля аудитор оценивает аудиторский риск, определяет уровень существенности ошибки; устанавливает содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в плане программы аудита На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.
Третий этап - выполнение аудиторских процедур. Производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.
Четвертый этап - заключительный. Аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству. Подготавливает заключительную документацию:
1) информацию для руководства аудируемого лица и представителей его собственника;
2) аудиторское заключение.
На каждом из этапов аудитор должен углубиться в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной информации достаточные доказательства для формирования объективного итогового мнения о ее достоверности.
Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить бухгалтерскую отчетность на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита в рамках каждого сегмента.
Различают по объектный и циклический подходы к организации аудита.
При по объектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета.
Типовая структура сегментов аудита при пообъектном подходе к его проведению:
Таким образом, аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаимосвязей между ними.
Сегменты аудита, выделенные с применением циклического подхода, именуются циклами хозяйственных операций.
Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. Поэтому, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для каждого экономического субъекта будет иметь индивидуальные особенности.
С учетом российских особенностей бухгалтерского учета можно выделить следующие циклы хозяйственных операций:
- приобретения;
- производства;
- продаж, получения доходов и формирования финансового результата;