2. Построение аудиторской выборки

Планирование и постороение аудиторской выборки

Первый этап - установление цели теста и характеристики генеральной совокупности.

Анализ цели теста направлен на выявление необходимых аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств наиболее возможных ошибок.

Генеральная совокупность должна быть:

а) надлежащей с точки рения цели процедуры выборки (например, если цель аудита - проверка завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность - перечень задолженности кредиторов, но если цель - проверка занижения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность - перечень последующих выплат, неоплаченных счетов, несверенных приемных актов);

б) полной (аудитор должен быть уверен, что для выборки доступны все документы или средства контроля).

Кроме того, эффективность аудита может быть.повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики.

Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рам­ках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода.

Второй этап - определение объема выборки.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

При этом следует учитывать влияние факторов на объем выборки:

1. оценка аудитором РСИИ;

2. использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. необходимая степень доверия аудитора;

4. значение общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой; стратификация генеральной совокупности.

Третий этап - отбор элементов выборки.

Методы отбора совокупности

1. Случайный отбор

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

Например,

Нд = (Нк-Нн)*Ч+Нн,

где Нд - номер документа, включенного в выборку;

Нк - номер последнего документа генеральной совокупности;

Ни - номер первого документа генеральной совокупности;

Ч- случайное число;

ИлиНд =Нк*Ч.

Формула (10) используется, если документы нумеруются с 1.

2. Систематический отбор

Метод количественной выборки по интервалам

1. определяется интервал выборки (Инт):

Инт = (Нк - Нн)/Эл,

где Эл - количество элементов выборки;

2. определяется стартовая точка

Ст = Инт х Ч +Нн,

3. определяются элементы выборки прибавлением к стартовому значе­нию интервала.

Метод денежной выборки по интервалам

1. определяется интервал выборки:

Инт = Ос/Эл,

где Ос - суммарная стоимость всех элементов;

2. определяется стартовая точка и числовые значения элементов выборки

Ст = Инт х 4.

3. Бессистемный отбор

Бессистемный отбор совокупность формируется без систематизации.

Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

4. Отбор элементов для проверки блоками

Данный метод предполагает выбор смежных элементов генеральной со­вокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Четвертый этап - оценка результатов аудиторской выборки.

Аудитор должен:

1. проанализировать характер и причину любых выявленных ошибок, определить аномальные ошибки (ошибки вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности);

2. экстраполировать ошибки выборки, оценивая их полную возможную величину в генеральной совокупности;

3. оценить результаты проверки, т.е. существенность ошибки, достаточность собранных доказательств и риск выборки.