Тема 9. Аудиторская выборка
Определяющий нормативный акт Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка».
Отбор элементов для тестирования
При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки ау диторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.
При разработке
аудиторских процедур аудитор должен
определить над лежащие методы отбора
элементов для тестирования.
Рисунок 7 - Методы
отбора элементов для тестирования
Сплошная проверка, как правило, применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу и может быть целесообразна, если:
генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
РСИИ является высоким, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.
Отбор специфических (определенных) элементов генеральной совокупности, основывается на следующих факторах: понимание деятельности аудируемого лица; предварительная оценка аудиторского риска; характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.
Например, отбираемые специфические статьи могут включать элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками.
Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций, позволяющих получить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности.
Рисунок 8 - Классификация видов аудиторской выборки
Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля направлена на тестирование результатов применении средств контроля и является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством ввода данных в СБУ).
Аудиторская выборка для детальных тестов направлена:
на получение аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности);
проверку правильности оценки какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).
Статистическая выборка предполагает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:
случайный отбор тестируемой совокупности;
применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим - нестатистическая выборка.
В некоторых случаях применяются отдельные составляющие статистического подхода (например, используется случайный отбор элементов).
Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.