- •2. Сущность аудиторской деятельности
- •Цель и основные принципы аудита
- •5. Права и обязанности аудитора и аудируемого лица
- •1. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в рф
- •Система нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •3. Аттестация аудиторов в рф
- •Тема 3. Этапы аудита. Пообъектный и циклический подходы к проведению аудита
- •Тема 4. Начальная стадия аудиторской проверки
- •1. Принятие решения о сотрудничестве с клиентом
- •2. Составление письма о проведении аудита
- •3.Договор в аудиторской деятельности
- •Оценка стоимости аудиторских услуг
- •Тема 5. Планирование аудита
- •1. Сущность этапа планирования
- •2. Разработка общего плана аудита
- •3. Разработка программы аудита
- •Тема 6. Оценка аудиторского риска и понимание деятельности аудируемого лица
- •1. Оценка аудиторского риска
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется
- •3. Оценка системы внутреннего контроля клиента
- •4. Пример корректировки программы аудита с учетом оценки аудиторского риска
- •Тема 7. Существенность в аудите
- •Определение понятия существенности
- •Применение принципа существенности при анализе результатов аудита
- •3.Порядок расчета уровней существенности оштбки
- •Тема 8. Аудиторские доказательства
- •Достаточные надлежащие аудиторские доказательства
- •Процедуры получения аудиторских доказательств
- •Тема 9. Аудиторская выборка
- •Отбор элементов для тестирования
- •Построение аудиторской выборки
- •Оценка результатов аудиторской выборки
- •Риски, возникающие при использовании аудиторской выборки
Тема 7. Существенность в аудите
Определение понятия существенности
Единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском устанавливает Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».
В ходе проведения проверок1 аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаныт установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При оценке существенности аудитор принимает во внимание:
значение (количество, денежную оценку) искажений;
При этом следует учитывать следующее:
а) существенность зависит от величины показателя финансово (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения;
б) на существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.
характер (качество) искажений.
Примерами качественных искажений являются:
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности.
Существенность рассматривается как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
При оценке существенности рассматривается возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Применение принципа существенности при анализе результатов аудита
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли существенной совокупность неисправленных искажений, которая включает:
конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены, то есть прогнозируемые ошибки.
Существенность принимается во внимание, во-первых, при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. А именно, если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или предложить руководству аудируемого лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Во-вторых, существенность принимается во внимание при оценке последствий искажений. А именно, в том случае, если поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность не внесены, а результаты дополнительных аудиторских процедур подтверждают существенность искажений, аудитору следует соответствующим образом модифицировать мнение.