2. Сущность аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность может осуществляться как аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами (рис. 1).

Аудитор - физическое лицо,.

Аудиторская организация - коммерческая организация,

Условия деятельности:

1) государственная регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

2) включение в реестр аудиторов аудиторских фирм саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов:

а) для аудиторских организаций:

1) организация создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО, ГУП МУП;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основания трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям должна быть не менее 51%;

4) требование к исполнительному органу

- численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быт не менее 50% состава такого исполнительного органа.

-лицо, являющее единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также ИП, которому по договору преданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудитором.

- в случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в СРО аудиторов и в компенсационный фонд;

б) для аудиторов:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора,

2) безупречная деловая репутация,

3) уплата взносов в СРО аудиторов и в компенсационный фонд. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

В настоящее время в реестре СРО аудиторов зарегистрировано 6 организаций:

• НП «Аудиторская палата России»;

• НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;

3. Цель и основные принципы аудита

Единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальны аудитоор обязаны соблюдать, установлены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности I

Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о деятельности аудируемых лиц и принимать на их основе обоснованные решения.

Целью аудита является выражение, мнения. о достоверности (бухгалтерской) отчетности аудируемых лип и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, но пользователь не должен принимать его как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем или как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудит призван обеспечить разумную (не абсолютную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Обеспечить абсолютную уверенность невозможно из-за присущих аудиту ограничений, а именно:

1) в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

2) любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

3) преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:

1. техническими стандартами - правилами (стандартами) аудиторской деятельности федеральными и установленными профессиональными аудиторскими объединениями;

2. 2) этическими принципами:

- независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг;

-честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали;

- объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений;

- профессиональная компетентность и добросовестность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков и обязательность оказания услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью

- конфиденциальность - это обязанность аудиторов не разглашать сведения относительно аудируемых лиц и обстоятельств проверки, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

- профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб её общественному имиджу.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, то есть критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнению достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности-

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской | отчетности песет руководство аудируемого лица.

3. Аудит БФО - проводится независимой аудиторской организацией на договорной основе с экономическим субъектом.

Инициативный аудит - проводится по решению руководства организации;

Обязательный аудит - аудит, если его проведение обусловлено прямым указанием в ФЗ или постановлении Правительства РФ.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудитосуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организация, профессионального Рцб, страховой организации, товарной, валютной биржи или иным фондом;

4) организация имеет следующие финансовые показатели:

- объем выручки организации от продажи_продукции за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей:

-сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн.руб.

5) если организация представляет и (или) публикует сводную. (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обзорная проверка - это услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры.

Согласованные процедуры - это процедуры аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.н.), по результатам которых подготавливается отчет об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Мнение о достоверности показателей не выражается.

Компиляция финансовой информации - это услуга по сбору, классификации и обобщению финансовой информации с использованием специальных знаний аудитора по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту).

Прочие услуги - это услуги, связанные с аудиторской деятельностью, которые могут оказываться аудиторами в соответствии с федеральным законом:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью. включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью за исключением аудиторской.