Тема 2. Расходы и затраты предприятия и их классификация

Затраты представляют собой стоимостную оценку ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.[Инструкция «Расходы организации]. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников субъекта хозяйствования.

Для целей бухгалтерского учета каждая организация подразделяет понесенные расходы на:

а) расходы по видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные, в том числе чрезвычайные расходы.

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»);

- расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

К операционным расходам следует относить:

- затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

- затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

В состав внереализационных расходов включают убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

В соответствии с экономическим содержанием затраты на производство группируют по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- прочие затраты.

Данная классификация позволяет объединить затраты по однородным их видам, и определить, что и в каком объеме расходуется на производство продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить целевое их назначение. Типовая классификация затрат для промышленных предприятий Республики Беларусь включает следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Такая классификация затрат необходима для определения себестоимости единицы продукции и формирования отпускной цены.

В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, входят:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства,

- затраты на освоение природных ресурсов; стоимость природного сырья, затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, с улучшением качества продукции;

- затраты по монтажу компьютерной локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы;

- затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством;

- компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок;

- затраты на обслуживание производственного процесса:

-затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством,

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

- плата за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с обучением кадров;

-затраты, связанные с выплатой выходного пособия (компенсации), выплачиваемого в случае прекращения трудового договора (контракта);

- затраты по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

- затраты, связанные с выплатами, предусмотренными законодательством за неотработанное время, обязательные страховые взносы по всем видам выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

- страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования;

- проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

- проценты за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- проценты по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией, при их оплате;

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, а также индексация амортизационных отчислений, рассчитанные в порядке, установленном законодательством;

- налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (в том числе инновационный фонд) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Однако существуют затраты, которые возмещаются из других источников: за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Так, проценты по просроченным кредитам и займам не включают в себестоимость произведенной продукции, а списывают за счет внереализационных расходов.

В то же время, проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, а также курсовые разницы по ним относят на увеличение (уменьшение) затрат по их приобретению (созданию).

Расходы на содержание объектов культурно-бытового назначения осуществляются за счет чистой прибыли.

Затраты для определения себестоимости выпускаемой продукции группируют на:

• входящие и истекшие.

Под входящими подразумевают средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в будущем (активы). А истекшие - средства, израсходованные для получения дохода и потерявшие способность его приносить в будущем (израсходованные средства);

• текущие и единовременные.

Так, текущие представляют собой расходы, производимые в процессе производства постоянно и включаемые в себестоимость, единовременные - разово.

• прямые и косвенные;

Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг. Косвенные расходы включают в себестоимость продукции путем распределения.

• основные и накладные;

Основные (технологические) обусловлены самим производственным процессом. Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства.

• одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из экономически однородных элементов (материалы, топливо). Комплексные представляют собой совокупность разнородных экономических элементов (потери от брака, общепроизводственные расходы).

• переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема выпущенной продукции (расход материалов; заработная плата рабочих при сдельной форме оплаты труда и начисления на нее, расходы на упаковку продукции и др.);

Постоянные затраты не зависят от объема выпущенной продукции (административно-управленческие расходы; заработная плата при повременной форме оплаты труда и начисления на нее, затраты на отопление, освещение, охрану, аренду помещений и т. п.);

Затраты для принятия решений и планирования подразделяют на:

• явные и альтернативные (неявные);

Явные затраты – это предполагаемые расходы, которые должна нести организация при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Альтернативные (неявные) расходы – это расходы, обусловленные отказом от одного вида продукции в пользу другого и обозначающие упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Эти затраты возникают в случаях ограничения ресурсов, если же ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

• принимаемые в расчет затраты (релевантные) и не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные);

Релевантные затраты – это расходы, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. К примеру, если принято решение о доставке ТМЦ собственным транспортам, то топливо для заправки автомобиля будет релевантными затратами.

Нерелевантные – это затраты, которые не зависят от принятого решения. К примеру – страховка автомобиля (будет ли осуществляться доставка ТМЦ собственным транспортом или нет, сумма страховки не зависит от принятого решения).

• инкрементные (приростные) затраты – дополнительные затраты, появляющиеся в результате изготовления или продажи какой-то группы дополнительных единиц продукции;

• маржинальные (предельные) затраты – дополнительные затраты, появляющиеся в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции;

• эффективные и неэффективные;

Эффективные затраты представляют собой производительные расходы, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на которые они были произведены.

Неэффективные – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы (например, неисправимый брак и др.). Обязательность выделения этих затрат объясняется тем, что нельзя допустить проникновения потерь в планирование и моделирование.

• краткосрочного и долгосрочного периодов;

Такая классификация затрат обусловлена тем, что краткосрочные и долгосрочные периоды отличаются по возможностям:

- в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном – может;

- в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, в долгосрочном – есть;

- в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные затраты, в долгосрочном все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

• планируемые и непланируемые;

Планируемые затраты – это производственные расходы, обусловленные хозяйственной деятельностью организации, предусмотрены сметой.

Непланируемые затраты представляют собой непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Они считаются прямыми потерями и поэтому в смету не включаются. К ним относятся: потери от недостач, простоев, брака и др. Обособленный учет этих затрат содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Затраты для контроля и регулирования деятельности центров ответственности можно подразделить на:

• контролируемые и неконтролируемые,

• регулируемые и нерегулируемые;

• по местам возникновения;

• по функциям деятельности.

В процессе контроля затраты делят на контролируемые (т. е. затраты, поддающиеся контролю) и неконтролируемые (не зависят от деятельности субъектов управления – это переоценки основных средств, изменение цен на топливо, энергетические ресурсы и т. п.).

В процессе регулирования все затраты делятся на полностью регулируемые, которые возникают прежде всего в сфере производства; частично регулируемые, которые имеют место в маркетинге и обслуживании клиентов; слабо регулируемые, возникающие во всех областях.

По местам возникновения – это группировка затрат по структурным подразделениям, т. е. по центрам возникновения (цех, смена, бригада, отдел, секция и т. п.). Она напрямую зависит от организационной структуры хозяйствующего субъекта.

Выделение затрат по функциям деятельности позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности организации (снабженческо-заготовительные, коммерческо-сбытовые, организационно-управленческие) и только потом по объектам калькуляции. Это позволяет менеджерам принимать обоснованные решения о виде, составе, цене, путях продажи продукции и способствует росту эффективности промышленно-коммерческой деятельности организации.